Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Налоговое законодательство не содержит ограничений по получению социального налогового вычета по НДФЛ на обучение ребенка, если такие расходы впоследствии возмещаются ему за счет средств работодателей. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться соответствующим вычетом при наличии необходимых документов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как получить социальный налоговый вычет на обучение
Человек, который потратил деньги на обучение, может получить социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).*
Такое право имеют граждане лишь в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, уменьшить на сумму социальных налоговых вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.
Условия получения вычета
Социальный налоговый вычет можно получить при одновременном соблюдении следующих условий:
- на обучение человек расходовал собственные средства;*
- обучение проводилось в образовательном учреждении (образовательной организации), имеющем лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
При этом форма обучения (очная, заочная) значения не имеет (письмо ФНС России от 7 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/402).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Социальный налоговый вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск. При этом вычет положен только за год фактической оплаты учебы. Например, человек учится более одного года, но сразу оплатил всю стоимость обучения. За год оплаты ему вычет предоставят, а вот за остальное время учебы уже нет.
Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-04-05/42719.
Если обучение оплачивает человек, который не является родителем, братом или сестрой, опекуном или попечителем, он не может применить социальный вычет (письма Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-04-05/7-477, от 21 мая 2010 г. № 03-04-05/7-283, от 8 апреля 2010 г. № 03-04-05/7-177, от 15 июля 2009 г. № 03-04-05-01/553).
Также вычет не положен, если обучение детей оплачено за счет средств материнского капитала.
Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как получить социальный налоговый вычет на обучение
Документы для вычета
Для получения социального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить:
- декларацию по форме 3-НДФЛ;
- документы, подтверждающие расходы на обучение.
Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 и пункте 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.
Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК РФ). Пример ее оформления см. в рекомендации Как сдать декларацию по НДФЛ.
При этом для подтверждения данных, указанных в декларации, инспекторы могут потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов (работодателей), от которых человек получал доход в течение года.
Хотя такого требования статья 219 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки по форме 2-НДФЛ подтвердят:
- сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
- данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
- сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.
Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Перечень документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию, может различаться в зависимости от того, на чье обучение были потрачены деньги (собственное или ребенка, брата, сестры, подопечного).
Если оплачено собственное обучение, в инспекцию представьте:
- договор с образовательным учреждением (образовательной организацией) на обучение в нем;
- платежные документы, подтверждающие оплату обучения.
Если оплачено обучение ребенка, брата, сестры, подопечного, в инспекцию представьте:
- договор с образовательным учреждением (образовательной организации) на обучение в нем;
- платежные документы, подтверждающие оплату обучения;
- свидетельство о рождении ребенка (в случае заявления родителем вычета на обучение детей);
- распоряжение о назначении опеки или попечительства (в случае заявления вычета на обучение подопечных).*
В качестве платежных документов, подтверждающих оплату расходов, можно представить:
- квитанции к приходным ордерам;
- кассовые чеки;
- квитанции банка о перечислении денег на счет;
- извещение небанковской кредитной организации, переводящей деньги по поручению физлиц через терминалы самообслуживания на счета образовательных учреждений (образовательных организаций);
- выписки (отчеты) со счета (электронного кошелька), заверенные оператором платежной системы;
- другие документы, подтверждающие факт оплаты обучения.
Такой перечень документов основан на требованиях подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ, а также положениях писем Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/5-232, от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109 и ФНС России от 21 августа 2012 г. № ЕД-3-3/3011.
В платежных документах должны быть указаны:
- фамилия, имя, отчество человека, оплатившего обучение;
- назначение платежа «Плата за обучение»;
- наименование получателя платежа (полное наименование образовательной организации);
- размер уплаченной суммы (со ссылкой на дату и номера договора на обучение);
- дата перечисления денег.
Если хотя бы один из перечисленных реквизитов в платежном документе отсутствует, инспекция может отказать в предоставлении вычета.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/5-232 и ФНС России от 21 августа 2012 г. № ЕД-3-3/3011.
Налоговые инспекторы могут потребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Например, копию лицензии, подтверждающей статус учебного заведения. Однако в случае наличия реквизитов лицензии в договоре на обучение представлять ее копию нет необходимости (письма Минфина России от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 18 марта 2010 г. № 03-04-05/7-109, ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
06.08.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».