В Вашем случае возможно оформление договора беспроцентного займа между организацией и учредителем – физическим лицом, доля в уставном капитале которого более 50 % с последующей выдачей денег (возвратом займа) учредителю. При таком варианте деньги, полученные (возвращенные) по договору займа в состав доходов (расходов) не включаются, материальная выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа у организации не возникает, ограничений по сумме расчетов нет.
Если учредитель является сотрудником организации, то Вы можете выдать ему денежные средства в подотчет. В данном случае никаких налоговых обязательств ни у организации, ни у сотрудника не возникает. Но по истечении установленного в организации руководителем срока подотчетные суммы должны быть возвращены, либо по ним должен быть составлен авансовый отчет с документальным подтверждением произведенных расходов.
Если оформить выдачу процентного займа учредителю, то при налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, необходимо включить в состав внереализационных доходов. Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. В случае предоставления беспроцентного займа или предоставления займа под проценты ниже ставки рефинансирования, с суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах нужно начислить и удержать НДФЛ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Справочная информация: Особенности оформления и налогового учета финансовой помощи, полученной от учредителя
Способ получения финансовой помощи |
Варианты оформления и особенности получения финансовой помощи |
Порядок учета полученной финансовой помощи при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке
|
|
Доля учредителя в уставном капитале организации более 50 процентов |
Доля учредителя в уставном капитале организации 50 процентов и менее |
||
Получение займа* |
При получении временной финансовой помощи в форме займа составьте договор займа* |
Если организация применяет общую систему налогообложения, то деньги, полученные (возвращенные) по договору займа, в состав доходов (расходов) не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ)* Если заем предоставляется под проценты, то сумму процентов можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм(п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) Если организация применяет упрощенку, то деньги, полученные (возвращенные) по договору займа, в состав доходов (расходов) не включаются (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)* Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить налоговую базу на сумму выплаченных процентов (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они обязаны выполнить ограничения, установленныестатьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) Независимо от применяемой системы налогообложения при получении беспроцентного займа материальная выгода от экономии на процентах у организации-заемщика не возникает* |
|
2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)
Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль
В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно.* Такие ситуации названы в таблице ниже.
Вид поступившей помощи |
Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход |
Ограничения |
Основания |
Имущество, в том числе и деньги.* Кроме имущественных и неимущественных прав |
Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя* |
Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется |
Пункт 2статьи 38,пункт 8статьи 250,подпункт 11пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Уставный капитал организации-участника (учредителя, акционера) более чем на 50 процентов состоит из вкладов организации – получателя финансовой помощи |
|||
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги |
Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя |
Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя |
Подпункт 3.4пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ |
Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).
Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается.* Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).
В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Можно ли принять от учредителя заем наличными деньгами, если его сумма превышает 100 000 руб.
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является учредителем, предоставившим организации заем: гражданин или другая организация.
По договорам, которые организация заключает с другими организациями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.
Поэтому если учредителем является другая организация, то можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.
Наличные расчеты между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, осуществляются без ограничения суммы (п. 5 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Поэтому, если учредителем является гражданин, в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму.*
При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы№ КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Статья: Учет полученных займов и кредитов
Типовые проводки и первичные документы
Операция |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
Получены заемные денежные средства в кассу, на расчетный, валютный и специальные счета* |
50, 51,* 52, 55 |
66, 67* |
Договор займа, приходный кассовый ордер, выписка банка* |
Начислены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов, до принятия к учету |
08 |
66, 67 субсчет «Проценты к уплате» |
Бухгалтерская справка |
Начислены проценты по заемным средствам, полученным для выдачи аванса поставщикам, подрядчикам, до оприходования МПЗ, других ценностей, выполнения работ, оказания услуг |
60 |
66, 67 субсчет «Проценты к уплате» |
Бухгалтерская справка |
Начислены проценты во всех остальных случаях |
91 субсчет «Прочие расходы» |
66, 67 субсчет «Проценты к уплате» |
Бухгалтерская справка |
Отражены курсовые разницы по заемным средствам и причитающимся к оплате процентам |
66, 67 (91 субсчет «Прочие расходы») |
91 субсчет «Прочие расходы» (66, 67) |
Бухгалтерская справка |
Возвращена основная сумма кредита (займа)* |
66, 67* |
51, 52, 50* |
Платежное поручение, расходный кассовый ордер* |
Уплачены проценты по кредиту (займу) |
66, 67 субсчет «Проценты к уплате» |
51, 52, 50 |
Платежное поручение, расходный кассовый ордер |
Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита (займа) |
91 субсчет «Прочие расходы» |
76 |
Договор займа, бухгалтерская справка |
Краткосрочный кредит пролонгирован в долгосрочный |
66 |
67 |
Допсоглашение к договору займа |
Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную |
67 |
66 |
Допсоглашение к договору займа |
Оформление операции по получению займа.
Независимо от суммы займа договор заключите в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем, который предоставляют фирме, может быть выдан как в денежной*, так и в натуральной форме.* Размер процентов по займу можно указать в договоре.
Если такой оговорки нет, фирма должна выплатить заемщику проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части). Кроме того, в договоре нужно предусмотреть порядок уплаты процентов. В противном случае считается, что заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Если предоставлен беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – заем, выданный в натуральной форме. По умолчанию он является беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).
Компания обязана вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возврата не установлен, заем нужно вернуть не позднее чем через 30 дней после того, как заимодавец предъявит такое требование.
Беспроцентный заем фирма вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК РФ). Порядок предоставления и возврата займа укажите в договоре. Сумма займа может быть внесена в кассу или переведена на банковский счет фирмы. В таком же порядке фирма может возвратить полученный заем.
Компания берет заем наличными деньгами. Лимит расчета наличными.*
По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.Поэтому если заимодавцем является другая фирма, то в качестве займа можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.
Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому, если заимодавцем является гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), в качестве займа фирма может принять от него любую наличную сумму.
При получении займа наличными деньгами составьте приходный (расходный – при возврате) кассовый ордер (формы № КО-1 и № КО-2соответственно).* Выдачу процентов также оформите расходным кассовым ордером.
Получен заем от учредителя – физического лица. Налог на прибыль.
Деньги, полученные по договору займа, в состав доходов не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если заем от учредителя беспроцентный, материальной выгоды от экономии на процентах у фирмы-заемщика не возникает (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/465).* Когда заем предоставляется под проценты, то сумму процентов учитывайте при расчете налога на прибыль в пределах норм, установленных в статье 269 Налогового кодекса РФ.
Журнал «Квартальный отчет-2014»
5. Рекомендация: Кому и сколько можно выдать денег под отчет
Ситуация: можно ли выдать наличные деньги под отчет человеку, работающему по гражданско-правовому договору
Нет, нельзя.
Согласно пункту 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У организация вправе выдать деньги подотчет именно работнику (штатному сотруднику). То есть человеку, с которым у организации есть трудовые отношения, регулируемые трудовым законодательством, и, соответственно, заключен трудовой договор. Такой вывод следует из совокупности положений статей 15, 16 и 20 Трудового кодекса РФ.*
Внештатный сотрудник, который работает на основании договора гражданско-правового характера (например, договора подряда или возмездного оказания услуг), в трудовых отношениях с организацией не состоит (ст. 11 ТК РФ). Следовательно, получить деньги под отчет он не может.
Если человек является штатным сотрудником, но деньги ему выдают в рамках заключенного с ним гражданско-правового договора, то оформлять эту операцию как выдачу подотчетной суммы организация также не вправе. В данном случае человек выступает не как штатный сотрудник организации, а как сторона в гражданско-правовом договоре. И отношения с ним в рамках этого договора трудовым законодательством не регулируются (ст. 11 ТК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
6. Рекомендация: Как удержать из зарплаты не возвращенные в срок подотчетные суммы
Срок возврата
Срок, на который можно выдавать под отчет наличные деньги, законодательно не ограничен. Однако этот срок должен установить руководитель организации, сделав соответствующую запись на заявлении работника о выдаче ему подотчетных сумм (п. 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Подробнее см. Кому и сколько можно выдать денег под отчет.
Если срок возврата подотчетных сумм установлен руководителем, то не позже чем через три рабочих дня после его окончания сотрудник должен отчитаться за полученные деньги (п. 6.3 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).* При командировках такой срок исчисляется с того дня, когда сотрудник вернулся из командировки (п. 26 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
7. Рекомендация: Как выдать деньги под отчет
Налоги и взносы
Для целей налогообложения операцию по передаче денег под отчет рассматривайте как выдачу аванса. Никаких особенностей, связанных с тем, что деньги получил сотрудник, не возникает.
До того момента, пока организация фактически не получит товары (ей не будут оказаны услуги или выполнены работы), расходов у нее не возникнет. Поэтому выданные подотчетные суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль и единому налогу при упрощенке (п. 14 ст. 270, п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Не влияют они и на расчет ЕНВД, этим налогом облагается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
На суммы, выданные под отчет, не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.* Объясняется это тем, что полученные сотрудником деньги – это не вознаграждение за выполненные им работы или оказанные услуги, с которых нужно перечислять эти обязательные платежи (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
НДФЛ с подотчетных сумм тоже не удерживайте. Деньги, выданные под отчет, не увеличивают налогооблагаемый доход сотрудника (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659).* Это объясняется тем, что выданы они на время и с условием представления отчета об их использовании (п. 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
8. Рекомендация: Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо
В течение трех дней с окончания срока, на который был выдан аванс, сотрудник обязан отчитаться об истраченных деньгах. Для этого он должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме № АО-1 или по форме, разработанной организацией самостоятельно.* Главное, чтобы в документе были предусмотрены все необходимые реквизиты. Какую бы форму вы ни использовали, сначала ее утверждает руководитель приказом к учетной политике.
Такой порядок следует из пункта 6.3 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У, части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
9. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль.* Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;
если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;
если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.
Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:
предоставления ему беспроцентного займа;
предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.
Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ(п. 1 ст. 210 НК РФ).
На сумму материальной выгоды не нужно начислять:
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письмо ФСС России от 14 августа 2001 г. № 02-10/05-5360).*
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
30.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
___________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/