Вопрос: Как учесть подарочные сертификаты,врученные сотрудникам за призовые места в спартакиаде предприятия.Спартакиада проводится ежегодно в канун дня физкультурника.
Как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов
Ответ: Если сертификаты изначально приобретены для передачи работникам в качестве подарков, в бухучете их стоимость можно сразу списать в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 76.
Затраты на выдачу подарочных сертификатов за призовые места в спартакиаде не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли. Поскольку расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.
При передаче подарочных сертификатов работникам организация осуществляет их реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Налоговая база определяется как учетная стоимость сертификатов. Начислять НДС необходимо в день передачи сертификатов сотрудникам.
Еще читайте: Налог на прибыль в 2020 году: ставки, таблица
Передача сотрудникам подарочных сертификатов не облагается НДФЛ, если номинал сертификата составляет до 4000 руб. С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке.
Стоимость подарочных сертификатов, выданных организацией своим работникам по договорам дарения, заключенным в письменной форме, не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды. Однако, доход работника в виде оплаты организацией права на получение товаров (работ, услуг) у компании, которая выпустила подарочный сертификат, облагается страховыми взносами на травматизм.
Подарочный сертификат: приобретение и передача работнику
Нередко организации награждают работников подарочными сертификатами. Нужно ли при этом исчислять НДС? Можно ли признать в налоговом учете затраты на приобретение и выдачу указанных сертификатов? Каковы особенности исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов в подобной ситуации? Ответы — в статье
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сотрудников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, работодатель вправе поощрять различными способами, в том числе подарками. Это следует из статьи 191 Трудового кодекса. Организация может вручать работникам подарки и в связи с праздничными датами или знаменательными событиями (то есть вне зависимости от производственных достижений одаряемых лиц).
Сегодня все чаще работников награждают подарочными сертификатами. И не удивительно, ведь эти документы позволяют их владельцам выбрать товары (работы, услуги) по своему усмотрению и на определенную сумму (не более номинала сертификата). Однако вначале организация приобретает подарочные сертификаты за денежные средства. Причем номинал указанных документов эквивалентен размеру внесенного платежа. Продавцами подарочных сертификатов могут быть производители товаров, исполнители работ, услуг, а также торговые организации либо их посредники.
Что представляет собой подарочный сертификат
Покупая подарочный сертификат, организация приобретает не товары (работы, услуги), а обязательство продавца передать выбранные владельцем сертификата товары (работы, услуги) на определенную сумму. Предъявитель подарочного сертификата не должен вносить в кассу продавца денежные средства в оплату стоимости покупки в части, равной номиналу этого документа. Если стоимость приобретаемого товара (работ, услуг) превышает номинал сертификата, то разницу покупатель должен доплатить деньгами. Таким образом, подарочный сертификат является документом, удостоверяющим право его владельца при приобретении товаров у указанного в сертификате лица (продавца) оплатить стоимость товара за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).
Из положений Гражданского кодекса следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Поэтому можно сказать, что подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ.
Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.
Документальное оформление передачи работникам подарочных сертификатов
Безвозмездная передача одаряемому имущественного права (требования) к дарителю или третьему лицу оформляется договором дарения. Это следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса. Отметим, что дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу производится с соблюдением правил, предусмотренных статьями 382–386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).
Мнение эксперта
«Обязана ли организация оформлять договор дарения в письменной форме при передаче сотруднику подарочного сертификата номиналом более 3000 руб.? Согласно нормам гражданского законодательства по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Договор дарения заключается как в устной, так и в письменной форме. Договор дарения движимого имущества не может быть заключен устно, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.
Напомню, что движимым имуществом признаются вещи (кроме недвижимости), включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, подарочные сертификаты относятся к движимому имуществу. Значит, при передаче подарочных сертификатов номинальной стоимостью свыше 3000 руб. в дар сотрудникам организация обязана составлять договор дарения в письменной форме»
При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме № Т-11 (Т-11а), а также ведомость в произвольной форме. Напомним, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли затраты на покупку сертификатов
Вручение работнику подарочного сертификата в связи с праздничной или знаменательной датой. Напомним, что согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в виде выплат к праздничным и знаменательным датам не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами работников. И не имеет значения, что трудовым договором, а также локальными нормативными актами предусмотрена обязанность работодателя производить данные выплаты. Это следует из письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474.
Указанные выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя, так как не имеют стимулирующего характера (письмо Минфина России от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208 и от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786). Кроме того, в составе расходов на оплату труда нельзя признавать расходы, которые указаны в статье 270 НК РФ. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, затраты на выдачу подарков не за производственные достижения, а по поводу праздничной или юбилейной даты или какого-либо другого значимого события не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).
Порядок исчисления НДС
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При передаче сотруднику подарочного сертификата реализации товаров, работ или услуг не происходит. Ведь в статье 38 НК РФ указано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Однако в том же подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения признается и передача имущественных прав. При этом под указанной операцией следует понимать как возмездную, так и безвозмездную передачу.
В статье 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Но в ней не указан порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав путем вручения подарочного сертификата. Напомним, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по НДС рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Основание — пункт 2 статьи 154 НК РФ. Однако в названной статье имущественные права не упомянуты.
Вместе с тем налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, а также элементы налогообложения — налоговая база, объект налогообложения, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, правила и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ). Таким образом, если не определен элемент налогообложения, в частности налоговая база, то налогоплательщик вправе не исчислять НДС при передаче имущественных прав.
Мнение эксперта
«Подарочные сертификаты, которые организация вручает своим сотрудникам, могут рассматриваться как подарки, премии или другие виды дохода в зависимости от документального оформления операции по передаче сертификатов. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам организации, которые не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ). Поэтому, если подарочные сертификаты вручаются сотрудникам к юбилейным датам, праздникам или же в виде премии, не предусмотренной трудовым или коллективным договором, расходы на приобретение сертификатов организация не вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А в бухучете (в отличие от налогового) данные затраты отражаются в составе прочих расходов, поэтому организация вынуждена использовать нормы ПБУ 18/02. Поясню сказанное на примере.
Пример 1
На приобретение подарочных сертификатов для вручения сотрудницам к 8 Марта работнику организации ООО «Луч» было выдано под отчет 30 000 руб. На эти деньги он приобрел 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью 3000 руб. Перед праздником организация вручила подарочные сертификаты сотрудницам.
В налоговом учете организация не вправе учесть затраты на приобретение названных сертификатов в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете ООО «Луч» были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 — 30 000 руб. — выданы денежные средства под отчет на покупку подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 71 — 30 000 руб. (3000 руб. х 10 шт.) — оприходованы подарочные сертификаты;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ50-3 — 30 000 руб. — списана учетная стоимость сертификатов, подаренных сотрудницам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» — 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Поскольку расходы, связанные с приобретением и передачей сертификатов работникам, не учитываются при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница в размере 35 400 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.). На основании постоянной разницы формируется постоянное налоговое обязательство — 7080 руб. (35 400 руб. х 20%). В бухгалтерском учете оно будет отражено следующей проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» — 7080 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.
Работодатель вправе устанавливать разные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок, предусмотренные трудовым законодательством. Подобная система может быть зафиксирована в коллективном договоре.
Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, — объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ). Состав расходов на оплату труда организации определяется на основании статьи 255 НК РФ, согласно которой к ним в целях налогообложения прибыли относятся:
- любые начисления работникам в денежной или натуральной форме;
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием работников.
Обязательное условие — эти выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективным договорами.
Что касается начислений стимулирующего характера, то к ним относятся премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Если выдача сертификатов оформлена как поощрительная выплата (премия), предусмотренная трудовым или коллективным договором, организация может включить стоимость подарочного сертификата в состав расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ.
Пример 2
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, подарочные сертификаты ООО «Луч» выдало сотрудникам в качестве премии, предусмотренной коллективным договором за достижение высоких производственных результатов.
Следовательно, в налоговом учете организация сможет признать затраты на приобретение этих сертификатов в составе расходов на оплату труда.
В бухгалтерском учете ООО «Луч» в этом случае будут сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — 30 000 руб. — начислена премия за высокие производственные результаты;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 91-1 — 30 000 руб. — переданы сотрудникам подарочные сертификаты в счет начисленной премии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ50-3 — 30 000 руб. (3000 руб. х 10 шт.) — списана учетная стоимость подарочных сертификатов, переданных сотрудникам;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» — 5400 руб. (30 000 руб. х 18%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет»
В то же время следует учитывать, что по вопросам применения норм статьи 40 НК РФ в отношении имущественных прав существует неоднозначная арбитражная практика. Так, в решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.02.2007 № А40-75532/06-140-473 указано, что положения статьи 40 НК РФ применяются к товарам, работам и услугам и не распространяются на уступку прав, в том числе передачу имущественных прав. Это решение суда было оставлено без изменения апелляционной и кассационной инстанциями. По мнению же ВАС РФ, нормы статьи 40 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении имущественного права (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, Определение ВАС РФ от 01.04.2009 № 2944/09). Следовательно, нет никаких гарантий, что суд не распространит в отношении имущественных прав какую-либо норму Налогового кодекса, установленную для товаров (работ, услуг), в том числе указанную в пункте 1 статьи 154 НК РФ. Кроме того, ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.2006 № КА-А40/97-06 по делу № А40-21676/05-127-183 указал, что цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления НДС. Итак, если организация при безвозмездной передаче подарочных сертификатов сотрудникам не исчислит НДС к уплате в бюджет, она должна быть готова к защите своей позиции в суде.
Мнение эксперта
«При передаче подарочных сертификатов работникам организация осуществляет их реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Налоговая база определяется как учетная стоимость сертификатов. Начислять НДС необходимо в день передачи сертификатов сотрудникам.
Оплата, перечисленная при покупке подарочных сертификатов, является авансом за товары (работы, услуги). Поэтому при приобретении сертификата продавец с суммы поступившей предоплаты исчисляет НДС к уплате в бюджет. Если подарочный сертификат приобретается в магазине розничной торговли и сотрудник организации действует от своего имени (то есть как физическое лицо — неплательщик НДС), то ему выдается только чек ККТ, который не является основанием для предъявления к вычету суммы «входного» налога. Ведь применить налоговый вычет организация может только при наличии счета-фактуры. Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда фирма — продавец подарочных сертификатов не является плательщиком НДС (освобождена от налогообложения согласно статье 145 НК РФ или применяет специальные налоговые режимы). Чтобы получить счет-фактуру, покупать подарочные сертификаты организации нужно у плательщика НДС. При этом сотруднику, через которого организация приобретает названные сертификаты, нужно выступать от ее имени (то есть иметь доверенность), а форма оплаты (наличная или безналичная) значения не имеет. Так как подарочные сертификаты приобретены для передачи работникам организации, значит, они используются в операциях, облагаемых НДС. Поэтому у организации, передающей сертификаты работникам, есть возможность принять к вычету сумму «входного» НДС, указанного в счете-фактуре продавца.
Пример
ООО «Луч» заключило договор купли-продажи с ООО «Летуаль» (торговая организация) на приобретение 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью 3000 руб. каждый. Организация оплатила сертификаты, перечислив на расчетный счет продавца 30 000 руб. (в том числе НДС 4576,27 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Луч» были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату стоимости подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76 — 25 423,73 руб. (30 000 руб. — 4576,27 руб.) — отражена покупная стоимость подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — 4576,27 руб. — отражена сумма НДС на основании счета-фактуры;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 4576,27 руб. — принята к вычету сумма «входного» НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ50-3 — 25 423,73 руб. — переданы сотрудникам подарочные сертификаты;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» — 4576,27 руб. (25 423,73 руб. х 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочных сертификатов»
Налог на доходы физических лиц
В случае выдачи организацией сотрудникам подарочных сертификатов у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение товаров (работ, услуг) у компании — эмитента сертификатов (в пределах их номиналов). Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.
Налоговая база по НДФЛ при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном указанному в статье 40 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 211 НК РФ.
Как уже отмечалось, по мнению ВАС РФ, положения статьи 40 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении имущественного права. Поэтому рыночная стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных сертификатов включается в налоговую базу по НДФЛ в качестве дохода, полученного в натуральной форме.
Согласно письму Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240 отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.
Если выдача подарочного сертификата документально оформлена как вознаграждение за успехи в труде, то есть как стимулирующая выплата, то указанный выше доход работника полностью облагается НДФЛ. При этом применяются ставки:
- 13%, если работник является налоговым резидентом РФ или не является таковым, но трудится в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Основание — пункт 1 и абзац 4 пункта 3 статьи 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ;
- 30%, если работник — не налоговый резидент РФ и не трудится в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Допустим, передача работнику подарочного сертификата документально оформлена как передача подарка. Тогда, если номинал сертификата составляет до 4000 руб., данный подарок не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30% соответственно.
НДФЛ исчисляется на дату передачи подарочного сертификата (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме.
Пример
ООО «Гамма» купило подарочный сертификат для передачи его менеджеру А.А. Иванову в качестве подарка ко дню свадьбы. Стоимость приобретения этого сертификата соответствует его номиналу и равна 5000 руб.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ на дату передачи подарочного сертификата ООО «Гамма» обязано исчислить НДФЛ в размере 130 руб. [(5000 руб. — 4000 руб.) х 13%]. Данную сумму налога организация удержит при выплате А.А. Иванову очередной заработной платы в денежной форме.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Напомним, что согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями — плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, а также издательским лицензионным договорам и лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Не облагаются указанными страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основание — часть 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Исходя из данной нормы, Минздравсоцразвития России в письмах от 27.02.2010 № 406-19 и от 05.03.2010 № 473-19 разъяснило, что если работодатель передает сотруднику подарки по договору дарения, заключенному в письменной форме (ст. 572 и 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются.
Обратите внимание
При получении работником дохода в натуральной форме обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц лежат на организации, которая произвела соответствующую выплату. Основание — пункт 2 статьи 226 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ организация — источник указанного дохода является налоговым агентом по НДФЛ.
Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, не превышающих 4000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организации. Поэтому при получении работниками доходов в виде подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом. Ведь в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления НДФЛ. Соответственно на такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ, в частности по представлению в налоговые органы сведений об указанных доходах, полученных физическими лицами. Это следует из письма Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-06-01/79.
Если стоимость подарка превышает предел, установленный в пункте 28 статьи 217 НК РФ, организация, вручающая подарок, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме. Пунктом 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» налоговым агентам рекомендовано при направлении в налоговые органы указанных сведений использовать справку по форме 2-НДФЛ. Представление сведений в налоговый орган о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму налога не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по форме 2-НДФЛ в отношении данного физического лица и по итогам налогового периода. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 13.03.2009 № 01-02-01/03-504
Таким образом, стоимость подарочных сертификатов, выданных организацией своим работникам по заключенным в письменной форме договорам дарения в связи с праздником или знаменательным событием, а также за успехи в труде (производственные достижения), не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Суммы, начисленные в виде оплаты труда (дохода) работников, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы на травматизм). Это следует из пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно пункту 4 указанных Правил страховые взносы на травматизм не начисляются на выплаты, которые приведены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Выплаты, производимые организацией в пользу работников в виде выдачи подарочных сертификатов к праздничным и знаменательным датам, не указаны в названном Перечне. Таким образом, доход работника в виде оплаты организацией права на получение товаров (работ, услуг) у компании, которая выпустила подарочный сертификат, облагается страховыми взносами на травматизм. Это касается подарочных сертификатов, выданных работодателем в качестве подарков в связи как с праздничной (знаменательной) датой, так и в связи с производственными показателями.
Аналогичные разъяснения приведены в письмах Фонда социального страхования от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу № А56-52979/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 № А74-1151/07-Ф02-1149/08 и ФАС Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1.
Бухгалтерский учет
Как уже говорилось, подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номиналу сертификата. Если сертификаты изначально приобретены для передачи работникам в качестве подарков в связи с праздничными или знаменательными датами, то стоимость данных документов можно сразу списать в прочие расходы. Основание — пункты 4 и 11 ПБУ 10/99.
Таким образом, стоимость приобретенных подарочных сертификатов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором могут учитываться расчеты с компанией-посредником.
Для обеспечения сохранности и контроля за движением приобретенных подарочных сертификатов организация может отразить их стоимость на забалансовом счете, например на счете 006 «Бланки строгой отчетности» или 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».
В бухгалтерском учете приобретенные подарочные сертификаты могут быть учтены также в составе денежных документов на счете 50 «Касса» субсчете 3 «Денежные документы» по номинальной стоимости (по дебету этого субсчета отражается поступление денежных документов, по кредиту — их выдача).
Можно не торопиться с НДФЛ, вручив подарочные сертификаты
Компания вправе удержать НДФЛ со стоимости выданных сотрудникам подарочных сертификатов в момент, когда работники оплатили ими покупку. Инспекторы же заявили, что налог надо было удержать в момент выдачи сертификатов, и доначислили компании НДФЛ за несвоевременное перечисление. Но судьи посчитали, что держатели сертификатов получают доход на дату, когда фактически ими воспользовались для покупки товаров, а сам сертификат — это не доход, а только право получить товар. И доначисления неправомерны.
Комментарий «УНП»
Минфин, как и налоговики, настаивает, что НДФЛ надо удержать при выдаче сертификатов (письмо от 14.09.12 № 03-04-06/6–279). Если номинал сертификата меньше 4000 рублей, НДФЛ удерживать не надо (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Источник: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.11.12 № А56-50360/2011