ПНР до ввода в эксплуатацию включайте в бухучете в первоначальную стоимость. То есть, все перечисленные расходы, относите на счет 08
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Статья: Учитываем расходы на пусконаладочные работы
<...>
Учитываем затраты в бухучете
В пункте 8 ПБУ 6/01 дан перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В частности, это суммы, уплаченные по договору поставки имущества, а также суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Получается, пусконаладочные работы «вхолостую» и «под нагрузкой» включаются в первоначальную стоимость актива. Доказать обратное будет сложно. Если же компании удалось отстоять право включать затраты на данные работы в налоговом учете единовременно, то в бухгалтерском учете следует отразить временные разницы.*
Пример
ООО «Самара» приобрело технологическую деревообрабатывающую линию за 2 000 000 руб., в том числе НДС – 305 084 руб.
В договоре отдельно предусмотрена возможность пусконаладочных работ со стороны поставщика:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- «вхолостую» – 150 000 руб., в том числе НДС – 22 881 руб.;
- «под нагрузкой» – 50 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 7627 руб.
Общество заключило договор на выполнение обоих видов работ.
В налоговом учете 127 119 руб. (150 000–22 881) общество включило в первоначальную стоимость основного средства, а 42 373 руб. (50 000–7627) было признано единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете все пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость актива.
Данный объект относится к четвертой группе – со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Был выбран срок полезного использования в течение 65 месяцев для линейного начисления амортизации. Такой же срок был принят и в бухгалтерском учете.
Так как в налоговом учете затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» были приняты единовременно, а в бухгалтерском учете они будут погашаться равномерно в составе амортизации, то в бухгалтерском учете образуется отложенное налоговое обязательство в размере 8475 руб. (42 373 руб. ? 20%).
В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
– 1 694 916 руб. (2 000 000 – 305 084) – приобретена технологическая линия;
Дебет 19 Кредит 60
– 305 084 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 305 084 руб. – «входной» НДС предъявлен к возмещению;
Дебет 08 Кредит 60
– 127 119 руб. – отражены пусконаладочные работы «вхолостую»;
Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 22 881 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;
Дебет 08 Кредит 60
– 42 373 руб. – отражены пусконаладочные работы «под нагрузкой»;
Дебет 19 Кредит 60
– 7627 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 7627 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
– 1 864 408 руб. (1 694 916 + 127 119 + 42 373) – объект введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 8475 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
Ежемесячно по мере начисления амортизации бухгалтер будет записывать в учете:
Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 130,38 руб. (8475 руб. : 65 мес.) – списывается отложенное налоговое обязательство.
<...>
А.В. Анищенко, налоговый консультант
«Учет в производстве №8, 2012»