Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 августа 2013 73 просмотра

Организация построила и ввела в состав ОС для целей БУ много объектов. Через полгода большая часть объектов в связи с окончанием пусконаладочных работ (ПНР) «под нагрузкой» и началом массового выпуска продукции, введена в эксплуатацию, по ним начислена амортизационная премия и учитывается износ в НУ; в БУ амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26). При этом несколько объектов из-за проведения ПНР «под нагрузкой» еще не введены в эксплуатацию, но будут введены в ближайшие полгода.На каких счетах БУ учитывать затраты по проведению ПНР «под нагрузкой», амортизацию, оплату труда персонала и иные расходы до ввода в эксплуатацию данных объектов строительства?

ПНР до ввода в эксплуатацию включайте в бухучете в первоначальную стоимость. То есть, все перечисленные расходы, относите на счет 08

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья: Учитываем расходы на пусконаладочные работы

<...>


Учитываем затраты в бухучете

В пункте 8 ПБУ 6/01 дан перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. В частности, это суммы, уплаченные по договору поставки имущества, а также суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Получается, пусконаладочные работы «вхолостую» и «под нагрузкой» включаются в первоначальную стоимость актива. Доказать обратное будет сложно. Если же компании удалось отстоять право включать затраты на данные работы в налоговом учете единовременно, то в бухгалтерском учете следует отразить временные разницы.*

Пример

ООО «Самара» приобрело технологическую деревообрабатывающую линию за 2 000 000 руб., в том числе НДС – 305 084 руб.

В договоре отдельно предусмотрена возможность пусконаладочных работ со стороны поставщика:

  • «вхолостую» – 150 000 руб., в том числе НДС – 22 881 руб.;
  • «под нагрузкой» – 50 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость – 7627 руб.

Общество заключило договор на выполнение обоих видов работ.

В налоговом учете 127 119 руб. (150 000–22 881) общество включило в первоначальную стоимость основного средства, а 42 373 руб. (50 000–7627) было признано единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете все пусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость актива.

Данный объект относится к четвертой группе – со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Был выбран срок полезного использования в течение 65 месяцев для линейного начисления амортизации. Такой же срок был принят и в бухгалтерском учете.

Так как в налоговом учете затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» были приняты единовременно, а в бухгалтерском учете они будут погашаться равномерно в составе амортизации, то в бухгалтерском учете образуется отложенное налоговое обязательство в размере 8475 руб. (42 373 руб. ? 20%).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 1 694 916 руб. (2 000 000 – 305 084) – приобретена технологическая линия;

Дебет 19 Кредит 60
– 305 084 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 305 084 руб. – «входной» НДС предъявлен к возмещению;

Дебет 08 Кредит 60
– 127 119 руб. – отражены пусконаладочные работы «вхолостую»;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 22 881 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;

Дебет 08 Кредит 60
– 42 373 руб. – отражены пусконаладочные работы «под нагрузкой»;

Дебет 19 Кредит 60
– 7627 руб. – принят «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 7627 руб. – «входной» НДС предъявлен к вычету;

Дебет 01 Кредит 08
– 1 864 408 руб. (1 694 916 + 127 119 + 42 373) – объект введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
– 8475 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно по мере начисления амортизации бухгалтер будет записывать в учете:

Дебет 77
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 130,38 руб. (8475 руб. : 65 мес.) – списывается отложенное налоговое обязательство.

<...>


А.В. Анищенко, налоговый консультант

«Учет в производстве №8, 2012»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка