Ст. 266 НК РФ не связывает возможность создания резерва по сомнительным долгам с определёнными счетами бухгалтерского учёта. Она лишь определяет условия признания долга сомнительным в целях создания по нему резерва в налоговом учёте. Следовательно, не зависимо от того, на каком счёте учтена задолженность за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в налоговом учёте по ней можно создать резерв, а по предоплате поставщикам (подрядчикам) – нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация:Можно ли в бухучете формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном налоговым законодательством.
Нет, нельзя.
При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:*
- по праву создания. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
- по предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Например, в налоговом учете нельзя формировать резерв по договору займа (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318);
- по сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, разница в методологии учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете не позволяет формировать в бухучете резервы по правилам статьи 266 Налогового кодекса РФ.*
Из рекомендации «Как создать резерв по сомнительным долгам»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Справочник:В каких случаях нужно создавать в бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Вид задолженности | Документ, устанавливающий срок исполнения обязательств сторонами | Создание резерва | Дата, на которую задолженность становится сомнительной и подлежит включению в состав резерва | |
В бухучете | В налоговом учете* | |||
Задолженность за реализованные товары (работы, услуги) | Договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | По желанию организации (п. 3 ст. 266 НК РФ) | В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты товаров (работ, услуг), указанной в договоре*. В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре |
Задолженность, возникшая в результате перечисления аванса и неисполнения в срок обязательств продавцом (исполнителем) | Договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письма Минфина России от 30 июня 2011 г. № 07-02-06/115, от 17 июня 2009 г. №03-03-06/1/398)* | Не позднее даты исполнения обязательств продавцом (исполнителем), указанной в договоре |
Задолженность по договору аренды (лизинга) | Договор аренды (лизинга) | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | По желанию организации (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/594) | В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты арендной платы (лизингового платежа), указанной в договоре. В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре |
Задолженность по договору реализации ценных бумаг | Договор реализации ценных бумаг | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/3/15) | Не позднее даты оплаты ценных бумаг, указанной в договоре |
Задолженность по договору уступки права требования | Договор уступки права требования | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318) | Не позднее даты погашения задолженности, указанной в договоре |
Задолженность по договору беспроцентного** займа | Договор беспроцентного займа | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318) | Не позднее даты возврата займа, указанной в договоре |
Задолженность по штрафным санкциям контрагента на основании решения суда | Решение суда | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29315, от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/612, от 5 мая 2006 г. № 03-03-04/2/129) | Не позднее даты, указанной в судебном решении |
Задолженность по получению дивидендов | Решение учредителей | Создается (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности) | Не создается (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441) | Не позднее даты выплаты дивидендов, указанной в решении учредителей |
* В случае если в договоре купли-продажи отсутствует условие о сроке оплаты товара, то применяются положения статьи 486 Гражданского кодекса РФ (постановление Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18), то есть обязанность по оплате товара непосредственно до или после его получения, или положения пункта 2 статьи 314 Гражданского кодекса РФ, то есть обязанность оплатить товар в течение семи дней с момента предъявления продавцом требования об оплате.
** По процентным займам резерв формируйте по правилам создания резерва под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).