Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты с покупателями через платежный терминал (pos-терминал)
Расчеты граждан с организациями и предпринимателями за полученные товары (работы, услуги) через платежные терминалы (pos-терминалы) с использованием банковских (платежных) карт называются эквайрингом. Такие расчеты проводят кредитные организации – эквайреры. Об этом сказано в пункте 1.9Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-п.
Заключение договора эквайринга
По условиям договора эквайринга (разновидность договора банковского счета) банк открывает счет, на который будут поступать деньги по платежным картам покупателей* (ст. 845, 846 ГК РФ). Осуществление операций в рамках такого договора предполагает установку специального оборудования – платежного терминала. Данное оборудование организация может купить или взять в аренду у банка. Как правило, за проведение эквайринговых операций организация выплачивает банку вознаграждение – определенный процент от суммы поступивших денежных средств (ст. 851 ГК РФ).
Документальное оформление
Расчеты с гражданами с применением платежных терминалов признаются безналичными расчетами* (п. 19 ст. 3 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Для осуществления расчета сотрудник организации (кассир) должен провести карту клиента через терминал, имеющий связь с банком. В момент проведения операции по каналу связи терминал передает номер платежной карты в банк, который, в свою очередь, проверяет наличие средств на счете гражданина. После подтверждения платежеспособности банк дает команду на списание средств.
Кассир возвращает карту клиенту с приложением:
– слипа (чека, выдаваемого платежным терминалом);
– кассового чека.
В данном случае кассовый чек является первичным учетным документом. Если же организация проводит расчеты с гражданами без применения ККТ, то вместо кассового чека выдайте гражданину соответствующий бланк строгой отчетности или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за проданные товары.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Об этом сказано в пункте 5.3 Типовых правил, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, пунктах 1, 2, 2.1 статьи 2, статье 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 ноября 2013 г. № 03-01-15/49854 и от 27 января 2009 г. № 03-01-15/1-29.
Внимание: невыдача гражданину кассового чека или другого документа, подтверждающего факт получения оплаты, а также отказ в выдаче документов, подтверждающих получение денежных средств, может повлечь за собой административную ответственность (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).
Данные о сумме выручки, полученной в наличной и безналичной форме, отразите в журнале кассира-операциониста по форме № КМ-4.
При этом информацию о выручке, полученной с применением платежного терминала, отразите следующим образом:
– в графе 12 – количество платежных (банковских) карт;
– в графе 13 – общая сумма средств, полученных с применением платежных (банковских) карт.
Основанием для заполнения граф формы № КМ-4 является Z-отчет, снятый с ККТ в конце смены кассира.
Такой порядок приведен в письме УФНС России по г. Москве от 20 января 2011 г. № 17-15/4707.
Бухучет: услуги эквайринга
Если покупатель оплатил товар банковской картой, в бухучете сделайте следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;
Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки).*
Подробнее о том, как учесть в бухучете выручку, см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.
Комиссия банка-эквайера учитывается в составе прочих расходов (п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет организации. Поэтому сумму удержанного вознаграждения отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
– отражены расходы по оплате услуг банка-эквайера.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 57, 90 и 91).
Подробнее об учете расходов банка см. Как отразить в бухучете оплату банковских расходов.
ОСНО: НДС
Если организация купила платежный терминал, после того как он будет принят на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:
– приобретение платежного терминала для осуществления операций, облагаемых НДС;
– наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Все банковские услуги (за исключением инкассации), в том числе услуги, оказанные по договору эквайринга, не являются объектом обложения НДС* (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Однако деятельность по предоставлению банком платежного терминала в аренду с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездных услуг, являющееся объектом обложения НДС. Соответственно, входной НДС, предъявленный банком-арендодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья:5.9.3. Продажа товаров, учитываемых по продажной стоимости. Продажа товаров с использованием платежных карт
Отражение в бухгалтерском учете организации-продавца операций по продаже товаров с использованием платежных карт.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при продаже товаров с использованием платежных карт | |||
1 | 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» | 90-1 | Отражена выручка от продажи товаров |
2 | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с выручки от продажи товара* |
3 | 90-2 | 41-1 | Списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров |
Бухгалтерские проводки при отражении суммы денежных средств, поступивших от покупателя товара | |||
1 | 51 | 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» | Получены денежные средства от покупателя за проданные товары |
Бухгалтерские проводки при уплате банку денежных средств за проведение расчетов с использованием платежных карт | |||
1 | 91-2 | 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» | Начислена банку сумма торговой уступки |
2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» | Начислен НДС по услугам банка |
3 | 76 субсчет «Расчеты с использованием платежных карт» | 51 | Перечислена банку сумма торговой уступки, в случае если банк не удерживает сумму торговой уступки из выручки организации-продавца |
13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ.
Алексей Тепляков