Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация:Должны ли выставлять счета-фактуры продавцы, которые находятся в Крыму (Севастополе) (в редакции 2014 года)
До конца 2014 года выставлять счета-фактуры обязаны только те, кто зарегистрировался по российскому законодательству.
В период с 18 марта по 31 декабря 2014 года в Республике Крым и г. Севастополе могут работать организации, зарегистрированные как по российскому, так и по украинскому законодательству. Соответственно, те из них, кто уже встал на учет по российским правилам, должны выставлять документ для вычета НДС, предусмотренный Налоговым кодексом, – то есть счет-фактуру. Требования к оформлению этого документа те же, что и для всех российских организаций, – они установлены статьей 169 Налогового кодекса РФ. Никаких особенностей на переходный период для организаций Крыма или Севастополя, прошедших перерегистрацию, нет*.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Когда входной НДС можно принять к вычету (в редакции 2014 года)
Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Такое определение следует из положений статьи 166 и пункта 1статьи 171 Налогового кодекса РФ*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Какой НДС принимать к вычету
Обычно к вычету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик (в частности, в счете-фактуре). Разобраться в каждом таком случае удобнее по таблице ниже*.
Случаи, когда суммы НДС можно принять к вычету | Основание | |
Входной НДС предъявлен | ||
поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав. В том числе по товарообменным (бартерным) операциям и по товарам, работам, услугам, приобретенным для проведения строительно-монтажных работ | Пункты 2 и 6статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ | |
подрядными организациями, в том числе застройщиками и техническими заказчиками |
При проведении ими следующих видов работ:
|
Пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
продавцами объектов незавершенного капитального строительства | ||
поставщиками с полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг или имущественных прав | Пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
Есть также ситуации, когда к вычету можно заявить налог, самостоятельно исчисленный и уплаченный (см. таблицу ниже)*.
Случаи, когда суммы НДС можно принять к вычету | Основание |
НДС уплачен | |
при импорте товаров на таможне или через налоговую инспекцию. Это правило действует, если ввоз осуществлен в таможенных процедурах: – выпуска для внутреннего потребления; – переработки для внутреннего потребления; – временного ввоза; – переработки вне таможенной территории; – либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу России без таможенного оформления |
Пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
при выполнении обязанностей налогового агента при покупке товаров, работ и услуг | Пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
при реализации товаров в случае их возврата | Пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
НДС начислен | |
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления | Пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров, работ, услуг и имущественных прав* | Пункт 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ |
Ситуация: как принять к вычету НДС со стоимости работ, выполненных крымским подрядчиком, который применяет украинское налоговое законодательство. Организация оплатила работы в два этапа: на дату предоплаты в Крыму действовала ставка НДС 4 процента, а к моменту окончательного расчета – уже 18 процентов*
Принять к вычету можно обе суммы, предъявленные подрядчиком: и тот НДС, который начислен с аванса, и тот, что рассчитан с оставшейся суммы.
Основанием для вычета в рассматриваемой ситуации будут налоговые накладные от исполнителя. Именно такие документы до конца 2014 года оформляют организации и предприниматели Крыма и Севастополя, которые пока еще применяют украинское законодательство. Эти налоговые накладные являются аналогом российского счета-фактуры. То, что на основании таких документов до 1 января 2015 года НДС можно принимать к вычету, так же как и на основании счетов-фактур, представители Минфина России подтвердили в письме от 29 апреля 2014 г. № 03-07-15/20060.
По правилам Налогового кодекса Украины крымский исполнитель обязан начислять НДС каждый раз, когда поступают деньги от заказчика. То есть как на дату получения аванса, так и на дату выполнения работ. Это следует из пункта 1 статьи 187.1 Налогового кодекса Украины.
Поэтому и налоговые накладные исполнитель тоже должен оформить и на дату получения аванса, и на дату приемки работ. Об этом сказано в статье 201.7 Налогового кодекса Украины. В рассматриваемой ситуации в этих документах будут указаны суммы НДС, начисленные по разным налоговым ставкам. В первой накладной – НДС с суммы аванса по ставке 4 процента, во второй – с оставшейся суммы по ставке 18 процентов.
Обе эти суммы налога российский заказчик может принять к вычету. При этом восстанавливать НДС с аванса не нужно. Это исказило бы его реальные налоговые обязательства, поскольку НДС, предъявленный исполнителем во второй налоговой накладной, начислен лишь с части стоимости выполненных работ. С той, что не была оплачена авансом. То есть НДС с предоплаты во второй накладной не включен.
Пример вычета НДС со стоимости работ, выполненных крымским подрядчиком. Оплата работ произведена в два этапа
«Альфа» заключила договор на выполнение работ с подрядчиком из Крыма. Сведения о подрядчике не внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), при начислении НДС он применяет украинское законодательство.
В мае «Альфа» перечислила подрядчику аванс в размере 20 процентов от стоимости договора (20 000 руб. включая НДС). В мае действовала ставка НДС 4 процента.
Подрядчик выставил «Альфе» налоговую накладную с выделенной суммой НДС:
20 000 руб. ? 4/104 = 769 руб.
В июне «Альфа» приняла выполненные работы и перечислила подрядчику оставшуюся сумму 80 000 руб. (включая НДС).
Подрядчик выставил «Альфе» вторую налоговую накладную с выделенной суммой НДС:
80 000 руб. ? 18/118 = 12 203 руб.
Суммы НДС 769 руб. и 12 203 руб. «Альфа» приняла к вычету.
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России