В статье 7 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ сказано, что по условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) – заемщику, а заемщик, одновременно являющийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.
В статье 12 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ установлено, что по истечении льготного срока, установленного статьями 10 и 11 настоящего Федерального закона, в случае, если заемщик не исполнил обязательство, предусмотренное договором займа, заложенная вещь считается невостребованной.
Ломбард вправе обратить взыскание на невостребованные вещи
В общем случае форма и порядок реализации заложенной вещи определяются решением ломбарда (п. 2 ст. 13 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ).
Целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом в соответствии с условиями договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи (п. 1 ст. 13 Закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ).
Поскольку до обращения и до продажи заложенного имущества его собственником остается залогодатель, доходы от реализации предмета залога возникают именно у него (ст. 249 НК РФ). У ломбарда таких доходов не будет.
А вот санации за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств по договору, обеспеченному залогом, нужно включить в состав внереализационных доходов на дату их признания должником или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2008 г. № 09-14/030663).
Таким образом, в составе доходов отражаются именно санации по просрочке при реализации заложенного имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в залог
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ОСНО: исполнение обязательства за счет залога
Если залогодатель не исполнил обязательства, обеспеченные залогом, залогодержатель вправе продать заложенное имущество. Поскольку до продажи заложенного имущества его собственником остается залогодатель, доходы от реализации предмета залога возникают именно у него (ст. 249 НК РФ). У залогодержателя таких доходов не будет.
Сумму затрат, связанных с реализацией заложенного имущества, включите в состав прочих расходов (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы должны соответствовать критериям статьи 252Налогового кодекса РФ. Сумму, полученную в качестве возмещения расходов на реализацию предмета залога от залогодателя, нужно включить в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
При реализации предмета залога из-за неисполнения обеспеченного залогом обязательства объекта обложения НДС у залогодержателя не возникает (за исключением ломбардов) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ,ст. 358 ГК РФ). В данном случае НДС обязан начислить залогодатель (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Связано это с тем, что именно за ним сохраняется право собственности на предмет залога (вплоть до момента его реализации) (ст. 334, 335 ГК РФ).
Санкции за невыполнение (ненадлежащее выполнение) обязательств по договору, обеспеченному залогом, нужно включить в состав внереализационных доходов на дату их признания должником или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2008 г. № 09-14/030663). Подробнее об учете санкций при расчете налогов см. Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией предмета залога. Залогодатель не выполнил обязательств по договору, обеспеченному залогом. Залогодержатель продал заложенное имущество с публичных торгов*
2 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» продало ЗАО «Альфа» товар на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. В договоре поставки закреплено, что обеспечением исполнения обязательства по оплате товаров является автомобиль, принадлежащий «Альфе» на праве собственности. В договоре о залоге автомобиль оценен в 600 000 руб. Предмет залога остается у залогодателя («Альфа»).
В установленный договором срок «Альфа» не выполнила обязательство по оплате товаров. За просрочку оплаты «Гермес» предъявил покупателю – «Альфе» штраф в сумме 20 000 руб. «Альфа» признала санкции в размере предъявленной суммы.
В связи с неисполнением обязательств по договору поставки на предмет залога было обращено взыскание. Автомобиль был продан с публичных торгов 30 декабря за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Из выручки от реализации предмета залога на торгах «Гермес» удержал общую сумму задолженности покупателя – 492 000 руб. (472 000 руб. + 20 000 руб.). Оставшуюся часть выручки – 98 000 руб. (590 000 руб. – 492 000 руб.) он перечислил на расчетный счет «Альфы» 31 декабря.
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
2 сентября:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 008
– 600 000 руб. – отражена договорная стоимость имущества, полученного в залог.
30 декабря:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 62
– 492 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем»
– 98 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя за счет доходов от продажи предмета залога;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям» Кредит 91-1
– 20 000 руб. – начислен штраф, признанный покупателем;
Кредит 008
– 600 000 руб. – списана сумма полученного обеспечения.
31 декабря:
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»
– 590 000 руб. – получены денежные средства от продажи предмета залога;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с залогодателем по санкциям»
– 20 000 руб. – отражено погашение задолженности залогодателя на сумму штрафных санкций;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с залогодателем» Кредит 51
– 98 000 руб. (590 000 руб. – 472 000 руб. – 20 000 руб.) – перечислены залогодателю денежные средства, оставшиеся после погашения задолженности.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Гермеса» включил в состав доходов сумму санкций в размере 20 000 руб. (п. 3 ст. 250 НК РФ)
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга