Затраты, которые могут относиться к нематериальным поисковым активам перечислены в статье 8 ПБУ 24/2011. Названные Вами затраты формируют стоимость нематериального поискового актива. Затраты переводятся в другую группу на момент признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива. Подробнее об учете, амортизации, и переводе актива ниже в рекомендации
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на освоение месторождений
Нематериальными поисковыми активами являются:
– право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное соответствующей лицензией;
– информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
– результаты разведочного бурения;
– результаты отбора образцов;
– иная геологическая информация о недрах;
– оценка коммерческой целесообразности добычи.
Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 24/2011.
Учитывайте поисковые активы отдельно по каждому лицензионному участку недр (п. 5 ПБУ 24/2011).
Единицу бухучета поисковых активов определяйте следующим образом:
– для материальных поисковых активов – по правилам бухучета основных средств;
– для нематериальных поисковых активов – по правилам бухучета нематериальных активов.
Такой порядок предусмотрен пунктом 10 ПБУ 24/2011.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Нематериальные поисковые активы можно амортизировать одним из способов, перечисленных в пункте 28ПБУ 14/2007, а именно:
– линейным способом;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисляйте амортизацию, включайте ее в состав затрат и отражайте эти операции в учете по общим правилам для основных средств и нематериальных активов с учетом двух следующих особенностей.
Затраты на получение лицензии не амортизируйте до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых (п. 18 ПБУ 24/2011).
В случае если поисковый актив используется для создания другого поискового актива, амортизационные отчисления по нему включайте в состав затрат на создаваемый актив (п. 17 ПБУ 24/2011).
Прекращение признания в бухучете
Признание поисковых активов в отношении лицензионного участка недр прекращайте в случае документального подтверждения:
– либо коммерческой целесообразности добычи;
– либо бесперспективности добычи полезных ископаемых.
Такой порядок предусмотрен пунктом 21 ПБУ 24/2011.
12.62023 (9)
Ситуация: какими документами подтвердить коммерческую целесообразность добычи полезных ископаемых
Перечень подтверждающих документов организация устанавливает самостоятельно. Это следует из пункта 22 ПБУ 24/2011.
Из определения коммерческой целесообразности добычи следует, что подтверждающие ее документы должны содержать следующую информацию:
– расчеты, подтверждающие вероятность того, что добыча принесет экономическую выгоду;
– подтверждение того, что организация обладает ресурсами, необходимыми для проведения добычи;
– информацию о наличии юридических прав на добычу полезных ископаемых.
При этом экономическую выгоду добычи можно обосновать, к примеру:
– протоколом заседания Центральной комиссии по разработке Роснедр (п. 4.1 и 6.9 Временного положения, утвержденного приказом Роснедр от 15 августа 2005 г. № 877);
– отчетом независимого оценщика;
– приказом (распоряжением) руководителя организации о начале разработки конкретного участка недр;
– обоснованным заключением специалистов (или подразделений) организации, планирующей разработку участка недр, ответственных за принятие решений о необходимости разработки конкретного участка недр (исходя из продуктивности месторождения, стоимости полезных ископаемых, размере возможных затрат, наличия необходимой инфраструктуры). Такое заключение может быть основано на расчетах специалистов, заключениях государственных органов или независимых экспертов.
Если подтверждена коммерческая целесообразность добычи, то сделайте следующее. Поисковые активы проверьте на обесценение. Если обесценение подтверждено, то признайте его результаты. Затем поисковые активы переведите в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости, рассчитанной по формуле:
Остаточная стоимость поискового актива | = | Фактические затраты на создание актива (с учетом переоценок) | – | Накопленная амортизация | – | Обесценение |
Об этом сказано в пункте 23 ПБУ 24/2011.
Перевод поисковых активов в основные средства и нематериальные активы проводите в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. При этом учтите, что некоторые из нематериальных поисковых активов при такой операции могут самостоятельными учетными единицами не выступать, а будут признаны в составе капитальных вложений в другой внеоборотный актив. Например, затраты на геологоразведочные работы, которые относятся к конкретным скважинам, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств.
Такой порядок предусмотрен пунктом 26 ПБУ 24/2011.
Поисковые активы, которые выбывают или не способны приносить организации в будущем экономические выгоды, спишите по общим правилам для основных средств и нематериальных активов (п. 24 ПБУ 24/2011).*
Отражение на счетах бухучета
В бухучете поисковые затраты отражайте следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 02 (10, 70, 69...)
– отражены расходы в виде формирования стоимости поискового актива.
Такие проводки делайте до момента признания коммерческой целесообразности добычи или ликвидации актива.
После того как признана коммерческая целесообразность добычи, указанные расходы отнесите на стоимость основного средства (нематериального актива):
Дебет 01 (04) Кредит 08
– отнесены поисковые затраты на стоимость основного средства (нематериального актива).
Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы спишите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 08
– списана стоимость поисковых активов по бесперспективной добыче.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга