1. Нет, не имеет. Так как в данной ситуации срок владения имуществом значения не имеет. Воспользоваться льготой по НДФЛ, которая предусмотрена абзацем 1 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, то есть не платить налог вовсе, предприниматель не сможет. Данная норма не распространяется на доходы, полученные при реализации имущества, которое когда-то использовалось в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-05/14060, от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365). По той же причине не получится использовать и имущественный вычет (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
2. Официальные разъяснения по данному поводу отсутствуют. В расходы включите остаточную стоимость без НДС, так как часть стоимости приобретения уже была учтена в виде амортизации, а НДС принят к вычету.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
1. Рекомендация: Какие вычеты по НДФЛ может получить предприниматель
В отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, предприниматель имеет право на получение:
- стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ);
- имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ);
- социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
- профессиональных налоговых вычетов (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
Имущественный вычет
Право на получение имущественных вычетов при продаже имущества возникает у предпринимателя только в отношении доходов, не связанных с его деятельностью. То есть доходов от продажи такого имущества, которое он фактически (в действительности) не использует в своей предпринимательской деятельности. Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 18 сентября 2013 г. № 03-04-05/38689, от 22 февраля 2013 г. № 03-04-05/3-122. Например, предприниматель может применить вычет к доходам, полученным от продажи собственной квартиры.
Ситуация: как предпринимателю на упрощенке облагать доход от продажи имущества, которое он больше не использует в предпринимательской деятельности. Можно ли применить имущественный вычет
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если договор купли-продажи заключен от лица гражданина, а не предпринимателя (т. е. продажа в личных целях), то нужно заплатить НДФЛ. В обратной ситуации – единый налог на упрощенке. Имущественным вычетом воспользоваться не получится в любом случае.
Предприниматель продал имущество в личных целях.
Допустим, предприниматель вел деятельность по грузоперевозкам, для которой приобрел автомобиль. Затем он изменил вид деятельности (предположим, на торговлю), а автомобиль вывел из состава основных средств и несколько лет использовал в личных целях. Когда машину решил продать, договор заключил от своего имени, то есть как от гражданина, а не от предпринимателя.
При таких обстоятельствах с полученного от продажи дохода надо заплатить НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Ведь на упрощенке НДФЛ не облагаются только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А поскольку коммерсант перестал использовать имущество в своей деятельности и продал в личных целях, то поступления от сделки купли-продажи нельзя отнести к доходам, полученным в рамках бизнеса.
При этом срок владения имуществом значения не имеет. Воспользоваться льготой по НДФЛ, которая предусмотрена абзацем 1 пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, то есть не платить налог вовсе, предприниматель не сможет. Данная норма не распространяется на доходы, полученные при реализации имущества, которое когда-то использовалось в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-05/14060, от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365). По той же причине не получится использовать и имущественный вычет (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Предприниматель продал имущество в рамках предпринимательской деятельности на упрощенке.
Например, у предпринимателя несколько складов для хранения товара в рамках деятельности на упрощенке. В связи со снижением товарооборота коммерсант перестал использовать одно из таких помещений и продал его. Деятельность на упрощенке вести продолжает. Договор купли-продажи заключил от своего имени как от предпринимателя. А это значит, что такие доходы относятся к доходам от предпринимательской деятельности и с них надо заплатить единый налог.
Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
Что касается имущественного вычета, то при расчете единого налога он неприменим в принципе.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Нужно ли платить НДФЛ с дохода от продажи имущества, которое человек приобрел, будучи предпринимателем, а продавал, когда уже прекратил предпринимательскую деятельность
Да, нужно, причем независимо от срока владения таким имуществом. При этом воспользоваться имущественным вычетом не удастся.
Человек владел имуществом более трех лет.
По общему правилу доходы от реализации имущества, принадлежавшего гражданину более трех лет, НДФЛ не облагаются (абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые при реализации имущества, которое используется или использовалось ранее в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). А раз так, в рассматриваемой ситуации человек обязан заплатить НДФЛ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-05/14060 и от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365.
Человек владел имуществом менее трех лет.
В этом случае также придется заплатить НДФЛ (ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом уменьшить доходы от продажи на имущественный вычет не удастся. Имущественный вычет не положен тогда, когда доходы получены от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
3. Статья: Как предприниматель может доказать, что то или иное имущество он приобрел для целей бизнеса
Не во всех случаях предприниматель вправе получить выгодный вычет по НДФЛ
Доходы, полученные при реализации имущества предпринимателем на общем режиме, облагаются НДФЛ на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При этом физлицо имеет право на получение имущественного налогового вычета — уменьшение налоговой базы по НДФЛ на стоимость реализованного имущества (в пределах 1 млн. руб. — в отношении недвижимости и 250 тыс. руб. — в отношении прочего имущества), находившегося в собственности менее трех лет ( п. 1 ст. 220 НК РФ ).
«Упрощенец» не вправе получить имущественный налоговый вычет при продаже недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности
Ранее закон предусматривал, что в отношении имущества, которым физлицо владеет три года и более, вычет предоставляется в полном размере. Однако начиная с 2011 года вступила в действие новая редакция НК РФ, согласно которой доходы от продажи такого имущества вовсе не признаются объектом налогообложения НДФЛ ( п. 17.1 ст. 217 НК РФ ). Такое правило не распространяется на доходы, получаемые физлицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в их предпринимательской деятельности.
Применить вычет предприниматель может только в отношении имущества, которое использовалось им для личных нужд. Объясняется это тем, что абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ запрещает получить имущественный вычет предпринимателю при продаже имущества, используемого им для извлечения дохода.
Опираясь на данную норму, и чиновники, и судьи зачастую отказывают предпринимателю в получении имущественного вычета, утверждая, что если имущество использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, то его продажа не может относиться к продаже личного имущества. В этом случае имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляется (письма Минфина России от 23.03.12 № 03-04-05/8-365 , от 21.02.12 № 03-04-05/3-198 , постановления ФАС Центрального от 29.03.12 № А09-4957/2011 и Восточно-Сибирского от 01.12.11 № А33-1769/2011 округов).
Ранее чиновники в качестве доводов приводили не только указанную норму НК РФ, но и тот факт, что по имуществу, используемому в предпринимательстве, налогоплательщик начисляет амортизацию. Следовательно, получение имущественного вычета может привести к повторному уменьшению налогооблагаемых доходов. Такое мнение высказано в письмах Минфина России от 18.08.08 № 03-04-05-01/303 и от 03.12.07 № 03-04-05-01/397 .
Суды позволяют амортизировать совместное имущество супругов, используемое одним из них в предпринимательстве
Однако на практике распространена ситуация, при которой предприниматель реализует имущество, в настоящее время уже не используемое в предпринимательской деятельности. К примеру, предприниматель на «упрощенке» изменил сферу деятельности — перестал предоставлять недвижимость в аренду, занялся грузоперевозками, а по окончании срока договоров аренды реализует помещения. Разъясняя подобную ситуацию, контролеры отмечают, что если ИП прекратил использовать собственное недвижимое имущество в предпринимательской деятельности и продал его, доходы, полученные от такой реализации, облагаются НДФЛ. И, как следствие, предприниматель может получить налоговый вычет ( письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.08 № 28-10/085811@ ).
Судебная практика по этому вопросу неоднозначная. Президиум ВАС РФ соглашается с Минфином России и отказывает предпринимателю в праве получить налоговый вычет при продаже имущества ( постановление от 16.03.10 № 14009/09 ). Суд указывает, что если спорное имущество используется в предпринимательской деятельности, то он не имеет права на получение имущественного вычета.
При этом некоторые судьи принимают сторону предпринимателя. К примеру, ФАС Уральского округа отмечает, что если ИП использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и для личных нужд, то его имущество не может быть разграничено. А следовательно, при реализации подобного объекта предприниматель вправе получить вычет ( постановление от 12.01.10 № Ф09-5369/09-С2 ).
Р.М.?Лахман,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 20, октябрь 2012
16.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.