В зависимости от того, как учитываются дрова в организации (готовая продукция, товары).
Дебет 70 Кредит 90-1 (отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;
Дебет 90-2 Кредит 43 (41) (списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты).
Если дрова числятся как материалы, то отразите:
Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:
Дебет 70 Кредит 91-1
– отражена выручка от передачи дров в счет зарплаты;
Дебет 91-2 10 (списана стоимость дров, передаваемых в счет зарплаты).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как выдать зарплату в натуральной форме
Условие о выдаче в натуральной форме
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.
Заявление сотрудника
Для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.
Документальное оформление
Для начисления зарплаты в натуральной форме используйте расчетную ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежную ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты составьте отдельную ведомость. Платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме. Поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат довольно трудно.
Для удобства можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Она является оправдательным документом для списания в учете организации стоимости переданного в счет зарплаты имущества. Если организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2.Рекомендация: Какие ограничения нужно соблюдать при выдаче зарплаты в натуральной форме
Какое имущество можно выдавать
В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника (п. 2 ст. 4 конвенции Международной организации труда от 1 июля 1949 г. № 95). Это может быть:
- готовая продукция;
- товары;
- основные средства;
- материалы и т. д.
Внимание: выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 Постановления пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В данном случае рыночной ценой признается стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.
Ограничения по выдаче
Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Главбух советует: если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, превышает 20 процентов от начисленной суммы, оформите продажу имущества. В день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробейте кассовый чек. При этом в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
3. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении выдачу зарплаты в натуральной форме
Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.
Бухучет
При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:
Дебет 70 Кредит 90-1
– отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
– списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.
Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:
Дебет 70 Кредит 91-1
– отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;
Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)
– списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;
Дебет 02 Кредит 01
– списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).
НДФЛ и страховые взносы
С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:
- НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
ОСНО: налог на прибыль
При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты
Нет, нельзя.
При расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, учитывайте только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты (включая премии, доплаты и надбавки). Такая позиция объясняется следующим.
По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме – в рублях. Однако присоблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.
Сумму начисленной зарплаты (в т. ч. и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем, запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т. ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774, от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.
В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ). Выдавая зарплату внатуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство. Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233). Однако устойчивой арбитражной практики пока не сложилось.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи зарплаты в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.
За апрель сотруднику начислено 6000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 413 руб. (в т. ч. НДС – 63 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (413 руб.
Покупная стоимость утюга составляет 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.). Продажная цена – 450 руб.
Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные подпунктом 4пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются. А выплаты, облагаемые страховыми взносами, не превысили 624 000 руб.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 1 процент. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.
Сроки выдачи зарплаты, установленные в «Гермесе», – с 3-го по 6-е число следующего месяца. Зарплата за апрель была выдана 6 мая.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.
В апреле:
Дебет 44 Кредит 70
– 6000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 780 руб. (6000 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1320 руб. (6000 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 174 руб. (6000 руб. ? 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 306 руб. (6000 руб. ? 5,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 60 руб. (6000 руб. ? 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В мае:
Дебет 70 Кредит 90-1
– 413 руб. – выдан товар в счет зарплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 250 руб. (295 руб. – 45 руб.) – списана себестоимость товара, переданного сотруднику;
Дебет 70 Кредит 50
– 4807 руб. (6000 руб. – 780 руб. – 413 руб.) – выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты.
При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 7860 руб. (6000 руб. + 1320 руб. + 174 руб. + 306 руб. + 60 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 350 руб. (413 руб. – 63 руб.), а в состав расходов – себестоимость реализованного товара в сумме 250 руб.
Нина Ковязина, заместитель директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России
20.03.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.