Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 декабря 2014 10 просмотров

Просьба ответить на оставшиеся вопросы к ответу № 449483 от 28.11.2014.

На дату получения аванса отразите проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51– перечислен налог;

При получении аванса курсовые разницы не возникают, следовательно, пересчитывать обязательства не нужно. На дату отгрузки отражаются операции по реализации товаров, по курсу на дату отгрузки, при этом рассчитывается выручка с учетом полученного аванса.

При этом отражаются проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – реализован товар;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы»– принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– зачтен аванс от покупателя.

На конец месяца (февраля) нужно отразить курсовую разницу:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – учтена положительная курсовая разница.

или

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 – учтена отрицательная курсовая разница

С учетом изменений и в бухгалтерском и в налоговом учете она отражается одновременно, следовательно, расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В части 3 статьи 3 Закона № 81-ФЗ предусмотрено переходное положение по доходам и расходам в виде суммовой разницы, возникшей по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года. По ним разницы в учете будут возникать вплоть до полного выполнения обязательств по договору. Исходя из первоначального вопроса, следует, что предоплата, отгрузка и окончательный расчет будут произведены в 2015 году, следовательно, суммовой разницы не возникает и расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 года до полного выполнения обязательств по договору следует отражать суммовые разницы в налоговом учете в порядке, действующим до изменения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Изменения в учете курсовых разниц

Уточнен порядок учета курсовых и суммовых разниц при исчислении налога на прибыль*. Новые правила будут применяться с 1 января 2015 года. Проанализируем изменения, а также требования к учету разниц, которые сохраняются до конца текущего года.

Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Если у компании есть активы или обязательства в валюте*

Отражение операций с курсовыми разницами в налоговом учете упростится, а суммовые разницы вообще будут отменены. Такие изменения предусмотрены Законом № 81-ФЗ. Давайте разберемся, при каких условиях возникают разницы и к каким последствиям приведут нововведения.

Курсовые разницы

Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 3 ПБУ 3/2006).

Оценка проводится между двумя датами.

Первая – это момент принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету или отчетная дата предыдущего периода. Вторая – момент исполнения обязательств по оплате или отчетная дата.*

При этом не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.*

В налоговом учете курсовая разница образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. Относится это и к средствам на валютных счетах в банках при изменении официального курса валюты. Исключение составляют номинированные в инвалюте ценные бумаги, а также выданные и полученные авансы. При этом разница бывает положительной или отрицательной, то есть может учитываться во внереализационных доходах или расходах (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пересчет обязательств и требований, имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ):*

  • на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
  • на последнее число отчетного (налогового) периода.

Суммовые разницы

В бухгалтерском учете к суммовым разницам применяются правила, установленные ПБУ 3/2006. Разберем причины их возникновения.

В соответствии с нормами гражданского и валютного законодательства на территории России запрещены расчеты в иностранной валюте между резидентами. Вместе с тем обязательство может оплачиваться в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (ст. 317 Гражданского кодекса РФ). Получается, заключая договор, стороны вправе предусмотреть привязку к валютному курсу. При этом сумма, которую нужно уплатить, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. Но при условии что другой курс или дата его определения не установлены законом или договором.

В налоговом учете суммовая разница появляется, если величина возникших обязательств и требований (по установленному договором курсу условных единиц на дату реализации (оприходования)) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Разница отражается в составе внереализационных доходов или расходов (в зависимости от того, является она положительной или отрицательной). При этом она признается в соответствии со следующими правилами (п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272Налогового кодекса РФ):

  • у продавца – на дату погашения «дебиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату реализации;
  • у покупателя – на дату погашения «кредиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения.

При этом финансисты пояснили: если цена договора определена в условных единицах на дату оплаты, то разницы возникают только по неоплаченной части после перехода права собственности ( письмо от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/439). Также заметим, что по суммовым разницам в отличие от курсовых пересчет требований (обязательств) и валютных ценностей на отчетные даты не проводится.

Учитываем особенности отражения НДС

Отмена суммовых разниц коснулась и соответствующих норм главы 21 Налогового кодекса РФ, определяющих правила учета налога на добавленную стоимость. Так, понятие «суммовые разницы» в пункте 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 года будет заменено на «разницы в сумме налога».

Напомним, что выручка или расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ) или на дату фактического несения расходов.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ при расчетах с иностранными контрагентами счета-фактуры могут составляться в иностранной валюте. В таких случаях по строке 7 счета-фактуры указывается ее наименование и цифровой код (подп. «м» п. 1 разд. II прил. № 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Для сделок, в которых стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, предусмотрен специальный порядок определения базы по налогу на добавленную стоимость. Он установлен пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

В нем сказано, что если налоговая база определяется на день отгрузки, то и вся сумма НДС рассчитывается по курсу на эту дату.

Как поступить в некоторых других случаях, разъяснили чиновники. Так, если получена 100-процентная предоплата, то сумма налога в рублях рассчитывается по курсу на день оплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-07-15/70).

А если поступила частичная предоплата, то пересчет ведется по курсу на день ее получения.

При этом с неоплаченной стоимости расчет суммы налога проводится на день отгрузки. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.

Отметим также, что по сделке, в которой стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, счет-фактура выписывается только в рублевом эквиваленте.

Сближен бухгалтерский и налоговый учет*

После изменений, внесенных Законом № 81-ФЗ, все разницы будут считаться курсовыми. Причем для них с 1 января 2015 года пересчет требований (обязательств) будет проводиться на последнее число текущего месяца, а не налогового периода, как это было раньше. И это соответствует не только нормам ПБУ 3/2006, но и требованиям подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В них говорится о том, что положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.

Покажем на примере, с какими трудностями в настоящее время сталкивается бухгалтер.*

ПРИМЕР*

В начале апреля 2014 года организация заключила договор поставки с другой российской компанией. В нем установлено, что цена оборудования составляет 1180 долл. США, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Платеж проводится по курсу, установленному Банком России на день оплаты. При этом половина суммы перечисляется до отгрузки, а оставшаяся часть – после.

Курс на дату перечисления аванса в апреле – 35 руб.; на дату отгрузки в этом же месяце – 36 руб.; на 30 апреля – 37 руб.; на день окончательного расчета в мае – 38 руб. Составим проводки:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 20 650 руб. (1180 USD: 2 x 35 руб.) – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3150 руб. (20 650 руб.: 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 3150 руб. – перечислен налог;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 41 890 руб. (20 650 руб. + (1180 USD: 2) x 36 руб.) – реализовано оборудование;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6390 руб. (41 890 руб.: 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы»
– 3150 руб. – принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 20 650 руб. – зачтен аванс от покупателя.

На конец месяца в бухучете нужно отразить положительную курсовую разницу, что приведет к возникновению расхождений между ним и налоговым учетом:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 руб. (1180 USD: 2 x (37 руб. – 36 руб.)) – учтена положительная курсовая разница.

В результате нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 77
– 118 руб. (590 руб. x 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 22 420 руб. (1180 USD: 2 x 38 руб.) – поступил остаток задолженности от покупателя.

На дату перечисления покупателем остатка задолженности сумма курсовой разницы, которую нужно признать в бухучете, отличается от величины суммовой разницы, отражаемой в налоговом учете. Причина – отсутствие промежуточной переоценки задолженности покупателя на конец апреля. Отразить операции на счетах можно следующим образом:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 руб. (1180 USD: 2 x (38 руб. – 37 руб.)) – отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 118 руб. ((1180 USD: 2 x (38 руб. – 36 руб.) – 590 руб.) x 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

В части 3 статьи 3 Закона № 81-ФЗ предусмотрено переходное положение по доходам и расходам в виде суммовой разницы, возникшей по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года. По ним разницы в учете будут возникать вплоть до полного выполнения обязательств по договору.

Важно запомнить*
С 1 января 2015 года пересчет требований (обязательств) в иностранной валюте будет проводиться на последнее число текущего месяца, а не налогового периода, как это было раньше.

Журнал «Учет в производстве» № 7 июль 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка