Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 марта 2015 3 просмотра

Вопрос по расходам на обязательное страхование ответственности владельца транспортных средств за причинение вреда жизни или имуществу пассажиров.Срок действия договора страхования, например, с 28.03.2015 по 27.03.2016. Уплата страховой премии разделена на 2 части: до 28.03.2015 50% суммы и до 28.09.2015 оставшиеся 50%.Как правильно учесть расходы именно по двум частям уплаты страховой премии в бухгалтерском и налоговом учёте (метод начисления)?Спасибо за ответ.

Расходы на страхование в вашем случае, например, отразите:

В марте 2015 года

Дебет 76-1 Кредит 51 – 15000 руб. – перечислено 50% страховой премии по договору ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 76-1 – 327 руб. (15000 руб. : 182 дн. ? 4 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за март;

В апреле 2015 года

Дебет 26 Кредит 76-1 – 2473 руб. (15000 руб. : 182 дн. ? 30 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за апрель;

Так как организация уплатила половину страховой премии и только за 6 месяцев, то при расчете налога на прибыль за март учтите часть премии в размере 327 руб. (15 000 руб. : 182 дн. ? 4 дн.), за апрель – 2473 руб. (15000 руб. : 182 дн. ? 30 дн.) и т.д.

28 сентября 2015 года

Дебет 76-1 Кредит 51
– 15000 руб. – перечислена остальная страховая премии по договору ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 76-1 – 2472 руб. (15000 руб. : 182 дн. ? 28 дн. +15000 руб. : 183 дн. ? 2 дн) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за октябрь;

В октябре 2015 года

Дебет 26 Кредит 76-1 – 2541 руб. (15000 руб. : 183 дн. ? 31 дн) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за октябрь;

Подробный порядок отражения в учете операций по отражению расходов на страхование автомобиля содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить при налогообложении расходы на страхование автомобиля. Организация применяет общую систему налогообложения.

<…>

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:
– в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
– в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).*

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если порядок отражения страховых платежей в бухгалтерском и налоговом учете различается, то у организации возникнут временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). Например, такое может произойти, если в налоговом учете расходы признаны в момент оплаты, а в бухучете – в течение отчетного квартала. Как следствие, образуется отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив (п. 15 ПБУ 18/02). В этом случае делайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете,

или

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенный налоговый актив списывайте по мере признания расходов на страхование в налоговом учете. Отложенное налоговое обязательство – по мере признания расходов в бухучете. Поэтому ежемесячно до полного списания расходов на страхование нужно делать проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списана часть отложенного налогового актива за текущий месяц

или

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– списана часть отложенного налогового обязательства за текущий месяц.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на ОСАГО и каско. При определении доходов и расходов используется метод начисления

1 февраля 2014 года ООО «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договорам ОСАГО и каско. Оба договора заключены сроком на один год (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года). Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Годовая страховая премия составила:
– по договору ОСАГО – 3000 руб. (уплачивается единовременно);
– по договору каско – 42 000 руб. (уплачивается равными долями: первая половина – 1 февраля 2014 года, вторая половина – 1 августа 2015 года).

Ежемесячно начиная с февраля 2014 года по январь 2015 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

В феврале 2014 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 76-1
– 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за февраль;

Дебет 76-1 Кредит 51
– 21 000 руб. – перечислена часть страховой премии по договору каско;

Дебет 26 Кредит 76-1
– 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. ? 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору каско за февраль.

В феврале при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел страховую премию по договору ОСАГО в таком же размере, как и в бухучете, – 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.).

Так как организация уплатила половину страховой премии по каско и только за полгода, при расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел часть премии в размере 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. ? 28 дн.).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете расходы на страхование автомобиля.

<…>

Бухучет

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:

Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.*

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.*

Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.*

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.*

Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).

БСС «Система Главбух» 2015

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

25.03.2015г.

С уважением,

Ирина Пояркова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка