Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя
«Учредитель (участник) ООО вправе реализовать свою долю *:
- третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- другим учредителям (участникам) (п. 2 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- самой организации (если по уставу за организацией закреплено преимущественное право покупки доли, от которой отказались другие участники) * (п. 4 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация:Какими проводками отразить в бухучете выкуп доли уставного капитала (акции) учредителя (участника, акционера) предприятием
«Независимо от того, на каком основании организация выкупила долю (акции), принадлежавшие учредителю (участнику, акционеру), в бухучете сделайте запись:
Дебет 81 Кредит 75
– отражена стоимость доли (акций), выкупленных у учредителя (участника, акционера) *.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Эту проводку выполните на дату перехода права собственности на долю (акции) от учредителя (участника, акционера) к организации.»
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу доли (акций) учредителя»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Ситуация:Как отразить в бухучете переход доли участника к организации при его выходе из ООО
«Пример отражения в бухучете продажи обществом доли выбывшего участника третьему лицу
Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
- доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
- доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
- доля В.К. Волкова – 50 000 руб.
Волков решил выйти из состава участников. 16 июля его заявление о выходе поступило в организацию. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.
В учете организации сделана проводка:
Дебет 81 Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.
По решению общего собрания участников доля выбывшего участника будет продана третьему лицу по ее действительной стоимости (220 000 руб.)
В бухучете продажу доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:
Дебет 75 субсчет «Новый участник» Кредит 91-1
– 220 000 руб. – реализована доля выбывшего участника новому участнику *;
Дебет 91-2 Кредит 81
– 220 000 руб. – списана фактическая (действительная) стоимость продаваемой доли *;
Дебет 50 (51) Кредит 75
– 220 000 руб. – оплачена доля новым участником;
Дебет 80 субсчет «Участник Волков» Кредит 80 субсчет «Новый участник»
– 50 000 руб. – отражено изменение состава участников.
Из рекомендации «Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО»
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация:Как составить Отчет о финансовых результатах
«Отчет содержит следующие данные:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль (убыток);
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению и уплате;
- прочие доходы и расходы *;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль (убыток);
- справочная информация.»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Ситуация:Как отражать существенные показатели в Отчете о финансовых результатах
«Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно * (п. 21.1 ПБУ 10/99).»
«Пример отражения в Отчете о финансовых результатах сведений о существенных доходах и связанных с ними расходах
Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2013 год представлены в таблице.
Показатели |
Доходы, руб. (без НДС) |
Удельный вес доходов, % |
Расходы, связанные с получением доходов, руб. |
1 | 2 | 3 | 4 |
Обороты по счету 90 «Продажи» всего: в том числе: |
2 000 000 | 87 | 1 700 000 |
– реализация готовой продукции | 1 700 000 | 74 | 1 500 000 |
– предоставление имущества в аренду | 300 000 | 13 | 200 000 |
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» всего: в том числе: |
300 000 | 13 | 29 000 |
– реализация основных средств | 200 000 | 9 | 180 000 |
– реализация материалов | 30 000 | 1 | 29 000 |
– списание просроченной кредиторской задолженности | 70 000 | 3 | – |
Итого | 2 300 000 | 100 | 1 909 000 |
Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.
Доходы от реализации материалов несущественны (1% 200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.
Отчет в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).
Название статей отчета | Коды строк | За 2013 год |
Выручка | 2110 | 2000 |
в том числе: | ||
доходы от реализации готовой продукции | 2111 | 1700 |
доходы от предоставления имущества в аренду | 2112 | 300 |
Себестоимость продаж | 2120 | (1700) |
в том числе: | ||
себестоимость реализованной готовой продукции | 2121 | (1500) |
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 2122 | (200) |
Валовая прибыль (убыток) | 2100 | 300 |
Прибыль (убыток) от продаж | 2200 | 300 |
Прочие доходы | 2340 | 271 |
в том числе: | ||
доходы от реализации основных средств | 2341 | 200 |
Прочие расходы | 2350 | (180) |
в том числе: расходы, связанные с реализацией основных средств |
2351 | (180) |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 391 |
Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в Отчете не расшифровал. Бухгалтер отразил их в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.»
Из рекомендации «Как составить Отчет о финансовых результатах»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
6. Справочники:Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах
Прочие доходы | 2340 |
Суммарный оборот по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом: – данных по строкам 2310 и 2320; – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС») |
Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. При этом начисленный НДС, акцизы и иные аналогичные платежи доходами не являются (п. 3 ПБУ 9/99). Поэтому данные суммы надо исключить при определении показателя по строке 2340 |
Прочие расходы | 2350 |
Суммарный оборот по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» за минусом: – данных по строке 2330; – оборотов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в части НДС** (в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по НДС») |
Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус) |
26.03.2015г.
С уважением,
Анастасия Дегтяренко, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.