Перечень особых экономических зон и налогов, по которым предусмотрены льготы, перечислены в справочной таблице, приведенной ниже.
Федеральные льготы по налогу на имущество, налогу на прибыль перечислены в справочных таблицах, приведенных ниже. Региональные льготы нужно смотреть в справочной таблице по соответствующему региону в разделе: Справочная информация/Действующие налоги и взносы/Налог на имущество (транспортный налог).
Кроме того, налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы:
– по НДС подпунктом 27 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не облагается НДС проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне;
– по земельному налогу пунктами 9-12 статьи 395 НК РФ. В частности пунктом 9 предусмотрено, что от уплаты земельного налога освобождаются организации - резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Для резидентов особой экономической зоны Калининградской области Налоговым кодексом РФ предусмотрен особый порядок уплаты налога на имущество (ст. 385.1 НК РФ) и налога на прибыль (ст. 288.1 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Справочная информация:Перечень особых (свободных) экономических зон на территории России
Название и месторасположение зоны | Налоговые льготы, предусмотренные для резидентов | Основание |
Особые экономические зоны, созданные в соответствии с Законом от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ (на основании постановлений Правительства РФ) | ||
Промышленно-производственные ОЭЗ | ||
ОЭЗ «Липецк» Липецкая область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 782 |
ОЭЗ «Алабуга» Республика Татарстан |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов
|
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 784 |
ОЭЗ «Моглино» Псковская область |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 19 июля 2012 г. № 729 |
ОЭЗ «Тольятти» Самарская область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 12 августа 2010 г. № 621 |
ОЭЗ «Людиново» Калужская область |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2012 г. № 1450 |
ОЭЗ «Титановая долина» Свердловская область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 16 декабря 2010 г. № 1032 |
Технико-внедренческие ОЭЗ | ||
ОЭЗ «Зеленоград» г. Москва |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 779 |
ОЭЗ «Дубна» Московская область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 781 |
ОЭЗ «Санкт-Петербург» г. Санкт-Петербург |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 780 |
ОЭЗ «Томск» г. Томск |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. № 783 |
ОЭЗ «Иннополис» Республика Татарстан |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 1 ноября 2012 г. № 1131 |
Туристско-рекреационные ОЭЗ | ||
ОЭЗ «Долина Алтая» Республика Алтай |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 67 |
ОЭЗ «Байкальская гавань» Республика Бурятия |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 68 |
ОЭЗ «Бирюзовая Катунь» Алтайский край |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 69 |
ОЭЗ «Ворота–Байкала» Иркутская область |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 72 |
ОЭЗ «Гранд Спа Юца» Ставропольский край |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2007 г. № 71 |
ОЭЗ «Остров Русский» Приморский край |
Льготы по налогу на имущество, земельному налогу Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 31 марта 2010 г. № 201 |
Логистические (портовые) ОЭЗ | ||
ОЭЗ «Ульяновск» Ульяновская область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2009 г. № 1163 |
ОЭЗ «Советская Гавань» Хабаровский край |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1185 |
Особые экономические зоны, созданные отдельными федеральными законами | ||
Республика Крым и город Севастополь | Особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций | Закон от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ |
Магаданская область |
Льгота по налогу на имущество Льгота по налогу на прибыль действовала до конца 2014 года |
Закон от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ |
Калининградская область | Особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций | Закон от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ |
Инновационные центры | ||
ИЦ «Сколково» Московская область |
Льготы по налогу на имущество, транспортному, земельному налогу, налогу на прибыль Пониженные тарифы страховых взносов |
Закон от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ* |
2.Справочная информация: Федеральные льготы по налогу на имущество в 2015 году
Категории льготников (льготируемого имущества) | Комментарии |
Полное освобождение от уплаты налога | |
Специализированные протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ) |
Льготу применяют предприятия, занимающиеся изготовлением протезно-ортопедических изделий по заказам граждан К протезно-ортопедическим изделиям относятся технические средства реабилитации, используемые для компенсации или устранения стойких ограничений жизнедеятельности (протезы верхних и нижних конечностей, молочной железы, ортезы, ортопедические аппараты верхних и нижних конечностей, реклинаторы, корсеты, обтураторы, бандажи, туторы и другие ортопедические корригирующие устройства, ортопедическая обувь и вкладные ортопедические корригирующие приспособления (стельки, полустельки)) Полный перечень протезно-ортопедической продукции приведен в Общероссийском классификаторе продукции (ОКП) |
Коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ) |
Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации являются формами адвокатских образований (ст. 20 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ). Все имущество, учитываемое на их балансе, освобождено от налогообложения налогом на имущество. При этом назначение и характер использования такого имущества роли не играют Адвокатские палаты льготой воспользоваться не смогут. Они относятся к некоммерческим организациям, которые не вправе заниматься предпринимательской деятельностью (п. 10 ст. 29 Закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ) |
Государственные научные центры (п. 15 ст. 381 НК РФ) | Льготируется все имущество, имеющееся у центров. Статус государственного научного центра присваивают предприятиям, учреждениям науки, а также высшим учебным заведениям. При этом вуз должен иметь уникальное опытно-экспериментальное оборудование, высококвалифицированных специалистов, международное признание своих научных исследований. Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ. Такие правила установлены в пунктах 1 и 2 Порядка, утвержденного Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. № 939 |
Управляющие компании и организации – участники проекта «Сколково» (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ) | Для подтверждения права на льготу организации – участники проекта «Сколково» обязаны представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают их статус, а также данные учета доходов (расходов). Организация – участник проекта «Сколково» утрачивает право на льготу в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 20 статьи 381 Налогового кодекса РФ |
Освобождение от уплаты налога по отдельным видам имущества | |
Имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций (п. 1 ст. 381 НК РФ) |
Условия применения данной налоговой льготы:
Перечень органов, входящих в уголовно-исполнительную систему, приведен в статье 5 Закона от 21 июля 1993 г. № 5473-1 |
Имущество религиозных организаций, используемое ими для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ) |
К религиозным организациям относятся зарегистрированные в качестве юридического лица добровольные объединения:
При этом целью их образования должно быть совместное исповедание и распространение веры (ст. 6 Закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ) Для подтверждения использования ряда основных средств в религиозной деятельности можно руководствоваться перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 марта 2001 г. № 251 |
Имущество общероссийских общественных организаций инвалидов, используемое ими для осуществления их уставной деятельности. Льгота распространяется только на те организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ) |
Общественными организациями инвалидов являются:
Ограничение по количеству инвалидов и их законных представителей (80%) должно соблюдаться всегда. Иначе общественное объединение потеряет право на льготу. Такие правила установлены в статье 33 Закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ |
Имущество предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ) |
Такие предприятия могут использовать льготу по налогу на имущество, если:
Данная льгота не действует в отношении:
|
Имущество учреждений, единственными собственниками которых являются общероссийские общественные организации инвалидов (абз. 3 п. 3 ст. 381 НК РФ) Такие учреждения могут применять льготу только в отношении основных средств, используемых:
|
Льгота применяется в отношении имущества, которое закреплено за учреждениями на праве оперативного управления. Цели, для достижения которых используется льготируемое имущество, должны быть прописаны в уставе. При осуществлении иных видов деятельности нужно обеспечить раздельный учет имущества. Это, в частности, подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 15 сентября 2004 г. № 23-10/1/59822 |
Имущество организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции (п. 4 ст. 381 НК РФ) Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое используется ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями |
Льгота предоставляется только при выполнении следующих условий:
|
Федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ) | Перечень имущества, которое относится к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 |
Имущество, учитываемое на балансе организаций – резидентов особых экономических зон (ОЭЗ), кроме судостроительных организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (п. 17 ст. 381 НК РФ) |
Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении следующих условий:
Об этом сказано в пункте 17 статьи 381 Налогового кодекса РФ Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ) |
Вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ)* |
Имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет при соблюдении одного из следующих условий:
|
Имущество судостроительных организаций – резидентов промышленно-производственных особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 22 ст. 381 НК РФ) |
Освобождается от уплаты налога:
|
Имущество, учитываемое на балансе организаций, признаваемых управляющими компаниями особых экономических зон (ОЭЗ) (п. 23 ст. 381 НК РФ) |
Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при соблюдении условия, что оно создано для реализации соглашений о создании особых экономических зон (п. 23 ст. 381 НК РФ) Срок применения льготы (10 лет) рассчитывайте с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет (п. 23 ст. 381 НК РФ). По истечении 10-летнего срока такое имущество подлежит налогообложению исходя из его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ)* |
Имущество (в т. ч. сданное в аренду), в отношении которого в течение календарного года выполняются два условия:
|
В течение года имущество может находиться не только на указанных, но и на других территориях. В этом случае льгота применяется, если имущество соответствует двум названным критериям не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года |
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате:
|
Имущество организаций – участников свободной экономической зоны (п. 26 ст. 381 НК РФ) |
Имущество освобождается от уплаты налога на 10 лет при условии, что оно:
Срок применения льготы (10 лет) отсчитывается со следующего месяца после постановки имущества на учет (п. 26 ст. 381 НК РФ)* |
3. Справочная информация: Ставки налога на прибыль в 2015 году
Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в 2015 году
Виды полученных доходов (прибыли) | Размер налоговой ставки (федеральный бюджет) | Размер налоговой ставки (региональный бюджет) | Основание | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно | 0% | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III | 0% | 0% | подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года | 9% | 0% | подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России) | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года | 15% | 0% | подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:
Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:
|
0% | 0% | подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками | 13% | 0% | подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме1 | 15% | 0% | подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ | 30%2 | 0% | п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ | ||||||||||||
Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ | 15%2 | 0% | п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК РФ | ||||||||||||
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) |
10% | 0% | |||||||||||||
20% | 0% | подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ | |||||||||||||
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами | подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций | подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности | подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ | подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории | подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории | подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) | подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Иные аналогичные доходы | подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ | ||||||||||||||
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в т. ч. рыбохозяйственных организаций) | 0% | 0% | п. 1.3 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково», полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика | 0% | 0% | п. 5.1 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль от деятельности образовательных организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) | 0% | 0% | п. 1.1 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) | 0% | 0% | п. 1.1 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств) | 0% | 0% | п. 1.9 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении | 20% | 0% | п. 1.4 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов | 0% | 10% | п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль контролируемых иностранных компаний | 20% | 0% | п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны3 | 0% | не более 13,5% | п. 1.7 ст. 284 НК РФ | ||||||||||||
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития4 | 0% | не более 5% в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10% в течение последующих пяти лет |
, - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;
6. Справочная информация: Льготы по налогу на прибыль в Республике Крым в 2015 году 7. Справочная информация: Льготы по налогу на прибыль в Севастополе в 2015 году
|