Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит глава КФХ в том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей. При этом порядок расчета и уплаты взносов различен: за членов КФХ; с выплат наемному персоналу. КФХ - юридическое лицо выступает в качестве налогового агента и обязано удерживать НДФЛ с доходов, выплачиваемых членам хозяйства и наемным работникам. Подробный порядок уплаты страховых взносов и НДФЛ содержится в материалах Системы Главбух. Количество наемных работников законодательством неограниченно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)
УСН
Если КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом режиме нет. Поэтому налоги рассчитывайте в общем порядке. См. на эту тему:
- Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке;
- Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
- Какие налоги (кроме единого) нужно платить на упрощенке.
Ситуация: может ли КФХ на упрощенке с объектом «доходы» уменьшить единый налог на всю сумму обязательных страховых взносов за главу и за всех членов КФХ без ограничения в 50 процентов
Да может, но только в том случае, если КФХ не применяет наемный труд. Причем это касается как КФХ, зарегистрированного как организация, так и без регистрации юридического лица.
Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. И закон приравнивает его к индивидуальному предпринимателю.
Глава КФХ уплачивает обязательные страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 2 и пункте 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Основываясь на этих положениях, Минфин России в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66200 тоже для целей упрощенки приравнял КФХ к предпринимателям. То есть КФХ без наемного персонала уменьшить единый налог может на всю сумму страховых взносов, уплаченных за главу КФХ и его членов* (абз. 3 подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ограничение в 50 процентов к ним не относится.*
Страховые взносы КФХ
Независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ – как организация или без образования таковой, страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование платит всегда глава КФХ. В том порядке, который установлен для индивидуальных предпринимателей.
При этом порядок расчета и уплаты взносов различен:
Такой вывод следует из пункта 3 статьи 2, подпункта «б» пункта 1 статьи 5, пункта 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний* (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за членов КФХ его глава платит в фиксированном размере* (п. 3 ст. 2, подп. «б» п. 1 ст. 5, п. 2 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Применение этого порядка не зависит от того, есть наемный персонал или нет.
Ситуация: обязан ли глава КФХ уплачивать взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование за члена КФХ, который является еще и предпринимателем
Да, обязан.
Если член КФХ относится одновременно к нескольким категориям, он уплачивает взносы по каждому основанию (п. 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 58/13 по делу № А60-7424/2012).
То есть такой член КФХ будет платить за себя взносы в фиксированном размере как предприниматель (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), а глава КФХ должен уплачивать взносы за него по второму основанию – как за члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на социальное страхование в ФСС России (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) платить не нужно. Вместе с тем, застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в пункте 5 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Страховые взносы за полный год рассчитайте так:
Взносы на обязательное медицинское страхование | = | МРОТ ? 12 | ? | Тариф взносов в Пенсионный фонд РФ | ? | Количество членов КФХ (включая его главу) |
Взносы на добровольное социальное страхование | = | МРОТ ? 12 | ? | Тариф взносов в Пенсионный фонд РФ | ? | Количество членов КФХ (включая его главу) |
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Так, за 2015 год взносы на одного члена КФХ составят:
- на обязательное пенсионное страхование – 18 610,80 руб.;
- на обязательное медицинское страхование – 3650,58 руб.;
- на добровольное социальное страхование – 2075,82 руб.
Если КФХ имеет наемных сотрудников, то с выплат им глава хозяйства рассчитывает взносы как предприниматель, производящий выплаты физическим лицам. При этом в порядке расчета и уплаты таких взносов закон не делает различий между предпринимателями и организациями. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 2, подпункта «б» пункта 1 статьи 5, статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Поэтому с выплат наемному персоналу рассчитывайте взносы как организация. Подробнее на эту тему см.:
- На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
- Как рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по выплатам сотрудникам;
- По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Отдельно отметим, что с выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Этот вид взносов также рассчитывайте и платите как организация. Подробнее об этом см.:
- На какие выплаты нужно начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- Как рассчитать взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья:3.1.1. Уплата НДФЛ
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного без образования юридического лица, и КФХ – юридическое лицо выступают в качестве налогового агента и обязаны удерживать НДФЛ с доходов, выплачиваемых членам хозяйства и наемным работникам* (п. 5 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что для некоторых видов доходов предусмотрены льготы. В частности, не облагаются налогом доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки – в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства* (п. 14 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Это правило не распространяется на членов хозяйства, которые в прошлом воспользовались этой льготой, а также на вновь принятых. В частности, ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 8 ноября 2007 г. № Ф03-А04/07-2/2390, от 7 декабря 2005 г. № Ф03-А04/05-2/4234 решил, что срок предоставления налоговой льготы следует исчислять с момента регистрации КФХ.
Так что если в хозяйство вступает новый член, который получает доход от участия в хозяйстве, и указанное КФХ зарегистрировано более пяти лет назад, то новый член хозяйства не имеет возможности пользоваться налоговой льготой. Так как такое право связано с моментом регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
Льгота также применяется к доходам в виде сумм, полученным главами КФХ за счет средств бюджетов в виде грантов на создание и развитие крестьянского (фермерского) хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы* (п. 14.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Не облагаются налогом и субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации* (п. 14.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Не облагаются налогом и доходы, полученные работниками от КФХ в качестве оплаты труда, в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства. А также в виде работы (услуг), выполненных (оказанных) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника. Такое освобождение предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора при одновременном соблюдении следующих условий (п. 43 ст. 217 Налогового кодекса РФ):
- общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб. и величины заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
- доход от реализации товаров (работ, услуг) хозяйства за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб.
Если общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4300 руб., разница учитывается при расчете предельной суммы дохода в последующих месяцах календарного года.
Не облагаются НДФЛ и следующие доходы (ст. 217 Налогового кодекса РФ):
- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;
- суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
- суммы матпомощи работникам и пенсионерам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, и стоимость подарков в такой же сумме.*
КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА: ВСЕ ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
27.04.2015г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.