Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 мая 2015 128 просмотров

Если мы будем оплачивать съемную квартиру сотруднику как это документально оформить и отразить в учете?

 Потребуются следующие документы:

1. Договор аренды с собственником квартиры (копия свидетельства о госрегистрации, свидетельства ИНН, выписка ЕГРЮЛ);

2. Прописать в трудовом договоре с сотрудником обязанность организации компенсировать стоимость жилья;

3. Счета и акты оказанных услуг (не обязательны, но рекомендуется, особенно когда аренда зависит от часов).

В бухгалтерском учете оплату аренды отразите записями:

Дебет 20 (23,25,26,44…) Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

- отражены расходы на аренду, оплачиваемые для проживания сотрудника

Дебет 68 субчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- НДС принят к вычету при налиции надлежаще оформленного счета-фактуры.

В налоговом учете безопасным будет признать лишь расходы в размере не более 20% от начисленной месячной зарплаты сотрудника. Остальную часть затрат принять в НУ нельзя, поэтому начисляем постоянную разницу в виде постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 субсчет «постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен ПНО (не принимаемая часть расходов по аренде * 20%)

Также придется начислить и удержать из доходов работника НДФЛ как с дохода в натуральной форме:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- удержан из денежных доходов НДФЛ

Также придется начислить страховые взносы на всю сумму арендной платы:

Дебет 20 (23,25,26,44…) Кредит 69

- начислены страховые взносы.

Поскольку позиция контролирующих органов отрицательна по данному вопросу, а позиция арбитражных судов противоречива, то если компания решит признавать в полном объеме расходы, а также не начислять НДФЛ и страховые взносы, то свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья: Работнику оплачивается аренда жилья

Агрофирма компенсирует штатному специалисту стоимость аренды жилья. Можно признать такие расходы в налоговом учете (компания работает на общем режиме налогообложения)?

Отвечает
М.А. Калинина,
налоговый консультант

Да, расходы можно учесть. Но имейте в виду, что в соответствии со статьей 131 ТК РФ оплата труда в неденежной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Исходя из этого, чиновники на местах часто настаивают, что расходы на оплату жилья работникам могут быть приняты при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной за месяц зарплаты с учетом премий и надбавок, при условии заключения трудового договора.*

Однако судьи в подобных ситуациях, как правило, встают на сторону компаний и позволяют принять рассматриваемые расходы в полном объеме. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 5 июля 2013 г. № А40-122173/12-20-621 и от 29 июля 2011 г. № КА-А40/7917-11 арбитры решили, что организации вправе признать подобные затраты на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. А ФАС Центрального округа (постановление от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010) пришел к выводу, что расходы на оплату жилья сотрудникам учитываются в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В этом случае они не нормируются.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 12, ДЕКАБРЬ 2014

2. Статья: Есть основания не удерживать НДФЛ с аренды жилья для сотрудника

Дарья, мы считаем, что НДФЛ можно не удерживать.

Компания компенсирует расходы по переезду и обустройству сотрудника, которого переводят на работу в другую местность (ст. 169 ТК РФ). Поскольку компенсация предусмотрена законодательством, НДФЛ можно не удерживать (п. 3 ст. 217 НК РФ). Правда, к расходам на переезд относятся только стоимость билетов, провоза багажа и т. п. Оплаты жилья для работника нет в списке выплат, освобожденных от НДФЛ. Поэтому чиновники считают, что с таких компенсаций налог надо удержать (письмо Минфина России от 18.11.14 № 03-04-06/58173).

Есть и другое мнение. Расходы на обустройство сотрудника включают в себя в том числе и оплату жилья. Значит, освобождены от НДФЛ. Поэтому, если компания готова спорить, налог можно не удерживать. Но прежде стоит закрепить в трудовом договоре или внутреннем положении, что работодатель оплачивает квартиру сам. Деньги безопаснее перечислять напрямую арендодателю, а не выдавать работнику. В таких спорах судьи поддерживают компании. Положительные решения есть в вашем и других округах (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.03.11 № КА-А40/1449–11, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.14 № А56-50900/2013).*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 8, ФЕВРАЛЬ 2015

3. Статья: Есть основания списать всю стоимость аренды жилья для сотрудников

Арина, мы считаем, что вы вправе списать полную стоимость аренды. Но не исключены споры с инспекторами.*

По трудовому законодательству размер оплаты труда в неденежной форме не может превышать 20 процентов от зарплаты за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Поэтому, по мнению Минфина, учесть оплату аренды работодатель вправе только в пределах нормы (письмо от 22.10.13 № 03-04-06/44206).

С позицией чиновников можно спорить. В расходы на оплату труда включаются любые начисления в денежной и натуральной форме, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Статья 131 ТК РФ, в которой сказано об ограничении натуральных выплат, распространяется только на трудовые отношения и не применяется при расчете налогов. Поэтому списать расходы можно полностью. Правда, с такой позицией согласны только судьи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.09.14 № Ф05-9828/14).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО» № 41, НОЯБРЬ 2014

4. Статья: Суммы компенсаций работнику расходов на аренду жилья при переезде облагаются страховыми взносами

В ходе проверки территориальное отделение ПФР выявило факт занижения организацией базы по страховым взносам на суммы ежемесячной компенсации работнику расходов на аренду жилья. На этом основании компании были доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Организация с таким решением территориального отделения ПФР не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры указали, что согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу работников, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212ФЗ.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей, в том числе при переезде работника на работу в другую местность (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ).

При этом Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. А соответственно этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ, согласно которой зарплата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не возмещают физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, если стимулирующие и компенсационные выплаты обладают признаками заработной платы (выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически), они являются элементами оплаты труда.

На основании статьи 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

То есть наем жилья является неотъемлемой частью обустройства на новом месте жительства. Следовательно, оплата найма подпадает под понятие компенсации, предусмотренной абзацем 3 статьи 169 ТК РФ.

Арбитры выяснили, что в рассматриваемом случае не имел места переезд работника на работу в другую местность.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что территориальное отделение Пенсионного фонда РФ правомерно доначислило организации страховые взносы в связи с занижением базы на суммы ежемесячной компенсации работнику расходов на аренду жилья.*

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА» № 5, МАЙ 2014

5. Статья: НДФЛ и взносы с компенсации за аренду жилья можно не уплачивать

Контролеры из ПФР доначислили учреждению взносы на суммы возмещения работнику расходов на наем квартиры. Но судьи с ними не согласились (определение Верховного суда РФ от 25 марта 2015 г. № 309-КГ15-602*).

Суть спора

По результатам выездной проверки Пенсионный фонд РФ доначислил бюджетному учреждению суммы взносов на обязательное страхование.

Кроме того, за занижение облагаемой базы и неуплату контролеры насчитали неустойку.

Основанием для такого решения послужил вывод о том, что выплата компенсаций за аренду жилья является составной частью заработной платы сотрудников. Кроме того, такие расходы обусловлены трудовыми отношениями и напрямую связаны с трудовой деятельностью. А так как выплата компенсации носила систематический характер, контролеры сочли, что ее необходимо облагать страховыми взносами на основании норм статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).

Учреждение, не согласившись с таким решением, обратилось в суд с иском к ПФР.

Решение суда

Судьи встали на сторону учреждения. При этом они пояснили следующее.*

Взносы можно не начислять

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признают выплаты и иные вознаграждения, которые начисляют учреждения-работодатели в пользу физических лиц по трудовым и гражданским правовым договорам. В частности, компенсация – это денежная выплата, цель которой возместить сотрудникам затраты, связанные с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законом обязанностей. Так, в силу статьи 169 Трудового кодекса РФ при переводе специалиста в другую местность по предварительной договоренности с работодателем последний обязан возместить расходы на переезд, провоз имущества и обустройство на новом месте жительства. При исследовании материалов дела арбитры установили, что учреждение заключало срочные трудовые договоры с иногородними специалистами. Причина – потребность в профильных работниках, которых не получилось найти в своей местности. В частности, чтобы привлечь работников, учреждение установило ежемесячные выплаты новым специалистам в виде компенсаций за наем квартир. Позже их выплачивали работникам на основании приказов руководителя. Судьи посчитали, что данные суммы не были стимулирующими и не зависели от сложности, качества, количества и условий работы. Кроме того, выплата компенсаций не входила в систему оплаты труда учреждения. На этих основаниях спорные выплаты не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов.

Вопрос уплаты НДФЛ не урегулирован

Что касается налога на доходы физлиц, то чиновники настаивают: суммы оплаты работнику расходов на переезд к новому месту работы и наем жилья необходимо облагать налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Данная позиция озвучена в письме Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-04-06/38542. При этом не имеет значения, какой способ оплаты был выбран: оплата самого жилья или компенсация расходов сотруднику. Финансисты указали, что положения статьи 169 Трудового кодекса РФ в данном случае применять недопустимо. Это касается только тех ситуаций, когда сотрудник переезжает с одного места работы на другое по согласованию с работодателем. То есть на момент переезда специалист уже должен состоять в трудовых отношениях с учреждением. А возмещение новым сотрудникам таких расходов законодательно не предусмотрено.

В связи с этим чиновники сделали вывод, что на данную выплату не распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому компенсацию за наем жилья освобождают от обложения налогом на доходы физических лиц. Однако суды считают, что статья 169 Трудового кодекса РФ применима к отношениям с вновь принятыми иностранными работниками. Суммы компенсаций, связанных с их переездом, не облагают налогом на доходы физических лиц (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2012 г. № Ф03-417/2012).

Выводы

Чиновники и арбитры по-разному трактуют статью 169 Трудового кодекса РФ. А значит, имеют разные мнения в вопросе начисления страховых выплат и НДФЛ в случае, если учреждение арендует для работника или соискателя квартиру либо выплачивает компенсацию за наем жилья. Поэтому, если учреждение принимает решение не начислять налог на доходы и страховые выплаты на суммы компенсации для оплаты жилья новому работнику, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» № 5, МАЙ 2015

08.05.2015 г.

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Натальей Колосовой

Ведущим экспертом БСС Система Главбух

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка