Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2015 16 просмотров

Проконсультируйте, пожалуйста, по следующей ситуации:Предприятие торговли (УСН Доходы минус расходы) реализует покупную продукцию в буфете.У газированной воды в количестве 48 бутылок на общую сумму 2407,20 руб. (цена приобретения) вышел срок реализации.Поставщик этой газированной воды (работает с НДС) привез 60 бутылок другой воды, выписав накладную: 60 бутылок на общую сумму 2407,20 (в т.ч. НДС 367,20). И дальше в накладной указана сумма скидки 2407,20 (в т.ч. НДС), и итого к оплате ___0 рублей.ВОПРОС: Как оформить документально эти операции? Какие записи сделать в учете? Учет ведется по ценам приобретения.

Если изначально в договоре оговорено условие, что покупатель не возвращает товар, а уничтожает его за счет и по поручению поставщика в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

– оприходован товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от «возврата» товара поставщику;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 002

– товары, подлежащие утилизации, поступили на ответственное хранение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за услуги по утилизации» Кредит 60

– отражена задолженность за утилизацию товаров перед переработчиком;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислены переработчику денежные средства за утилизацию товаров;

Кредит 002

– утилизированные товары списаны с ответственного хранения;

Дебет 41 Кредит 60

– оприходован товар, который поступил взамен просроченного;

Дебет 60 Кредит 62

– погашена задолженность поставщика в счет дополнительной поставки;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за услуги по утилизации»

– погашена задолженность поставщика за утилизацию;

При списании товаров, с истекшем сроком годности оформите форму № ТОРГ-16.

Оприходовать товары можно по накладной формы № ТОРГ?12, полученной от поставщика.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как покупателю на ОСНО отразить в учете утилизацию товара с истекшим сроком годности. По условиям договора такую продукцию он утилизирует за счет поставщика. Стоимость утраченного товара продавец возмещает

Операции, связанные с утилизацией просроченного товара, отразите в бухгалтерском и налоговом учете так же, как если бы товар возвращали поставщику.

Формально в рассматриваемой ситуации происходит именно возврат продукции. По условиям договора покупатель отказывается от испорченного товара. И значит, право собственности на такой товар переходит обратно к поставщику. Как правило, в этом случае:
– покупатель должен вернуть товар поставщику;
– обязательство покупателя по оплате товара прекращается – если товар не оплачен;
– покупатель может потребовать возврата денег – если товар уже был оплачен. При этом стороны могут договориться о взаимозачете или о допоставке поставщиком товара в счет своей задолженности перед покупателем.*

Это следует из положений статьи 309пункта 1 статьи 454, статьи 514 Гражданского кодекса РФ.

В нашем же случае покупатель не возвращает (не перемещает) товар, а уничтожает его за счет и по поручению поставщика, поскольку такое условие изначально было в договоре. К примеру, покупатель находится очень далеко, и потому перевозить обратно товар было бы невыгодно – проще уничтожить его на месте.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении операции по утилизации нереализованных товаров, срок годности которых истек. По условиям договора поставщик возвращает стоимость товара в полном объеме и компенсирует затраты на утилизацию*

В апреле «Альфа» (покупатель) заключила договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (поставщик) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце «Гермес» выполнил свои обязательства, а «Альфа» оприходовала поставленные товары.

Договором предусмотрено, что покупатель утилизирует нереализованный товар, срок годности которого истек, а поставщик возвращает его стоимость в полном объеме и возмещает расходы на утилизацию.

Через два месяца после получения товара на складе «Альфы» остался нереализованный просроченный товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Альфа» составила акты о просрочке и уничтожении товара, выставила счет на компенсацию затрат по утилизации на сумму 1062 руб. (в т. ч. НДС – 162 руб.) и вознаграждение за исполнение договора поручения на утилизацию в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.).

Кредиторскую задолженность «Гермес» по согласованию с «Альфой» погашает следующим образом:
– дополнительная поставка товара на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.);
– взаимозачет на сумму 11 400 руб. по не оплаченному счету «Альфой» (транспортные услуги);
– перечисление денежных средств на расчетный счет «Альфы» в сумме 25 180 руб.

«Альфа» является плательщиком НДС, доходы и расходы при расчете налога на прибыль определяет методом начисления.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 59 000 руб. – отражена выручка от «возврата» товара «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – списана стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров;

Дебет 002
– 59 000 руб. – товары, подлежащие утилизации, поступили на ответственное хранение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за услуги по утилизации» Кредит 60
– 1062 руб. – отражена задолженность за утилизацию товаров перед переработчиком;

Дебет 60 Кредит 51
– 1062 руб. – перечислены переработчику денежные средства за утилизацию товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с поставщиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– 118 руб. – отражена сумма вознаграждения за исполнение договора поручения по утилизации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Кредит 002
– 59 000 руб. – утилизированные товары списаны с ответственного хранения;

Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. (23 600 руб. – 3600 руб.) – оприходован товар, который поступил взамен просроченного;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – учтен входной НДС по приобретенному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету входной НДС по оприходованным товарам.

Дебет 60 Кредит 62
– 23 600 руб. – погашена задолженность «Гермеса» в счет дополнительной поставки;

Дебет 60 Кредит 62
– 11 400 руб. – погашена задолженность «Гермеса» взаимозачетом;

Дебет 51 Кредит 62
– 24 000 руб. – погашена оставшаяся задолженность «Гермеса» по поставке товара;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком за услуги по утилизации»
– 1062 руб. – погашена задолженность «Гермеса» за утилизацию;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с поставщиком по вознаграждению»
– 180 руб. – погашена задолженность «Гермеса» за исполнение договора поручения по утилизации.

При расчете налога на прибыль за июнь бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов выручку в размере 50 000 руб. и сумму вознаграждения в размере 100 руб., а в состав расходов – стоимость возвращенных товаров в сумме 50 000 руб.

При исчислении налога на прибыль затраты на утилизацию бухгалтер не учел, так как они были за счет «Гермеса». Соответственно, и сумму компенсации таких затрат бухгалтер «Альфы» не включил в доходы.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

<…>

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

  • № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
  • № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).*

Акт по форме № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Справочник: Формы первичных документов по учету поступления товара

Номер формы Наименование формы Документ Назначение
М-2 Доверенность Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а Оформляется, если товар получают на складе поставщика. Подтверждает, что человек представляет интересы покупателя. Учет М?2 ведут по корешкам, которые хранят в бухгалтерии. На корешке ставят отметку о том, что доверенность выдана работнику предприятия. Доставив на предприятие ценности, работник предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер записывает реквизиты этих бумаг на соответствующем корешке.
М-2а Доверенность Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а Применяется, если получение товаров по доверенности на складе поставщика носит массовый характер. Подтверждает, что человек представляет интересы покупателя. Эти бланки регистрируют в журнале (книге) доверенностей. Листы в ней нумеруют, прошнуровывают и скрепляют подписью главного бухгалтера и печатью организации. Доставив на предприятие ценности, работник предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер записывает реквизиты этих бумаг в журнале (книге) доверенностей.
ТОРГ?1* Акт о приемке товаров Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 Акт составляют, когда:
– расхождений с документами поставщика нет, но оформление акта предусмотрено графиком документооборота организации;
– обнаружены расхождения с документами продавца.
При этом товар поступил без предварительной оплаты или после аванса, который не превышает стоимости поступившей продукции. В этом случае один экземпляр акта направляют продавцу или грузоотправителю, а оплачивают только фактически поступившую продукцию.
ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и (или) качеству при приемке товаров Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 Акт составляют, когда установлены расхождения с данными сопроводительных документов. Он оформляется дополнительно к форме № ТОРГ?2 в 4 экземплярах. На основании данного акта составляется претензионное письмо поставщику. Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».
ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 На основании этого акта принимают к учету товары, поступившие без расчетных документов поставщиков. Акт составляют в двух экземплярах. Первый передают в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица торговой организации.
ТОРГ-5 Акт о приемке тары, не указанной в счете поставщика Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 Такой акт составляют, когда тара или упаковка в счете поставщика не указана отдельной строкой, а включена в ценутовара. Распаковав такой товар, тару приходуют отдельно.
Комиссия составляет акт в двух экземплярах. Один из них передают в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.


* Оприходовать купленные товары можно по накладной формы № ТОРГ?12, полученной от поставщика.* При этом акт о приемке по форме № ТОРГ-1 не составляется. На практике, как правило, акт о приемке составляют, если покупатель получает товары без сопроводительных первичных документов. Это предусмотрено п. 37 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

31.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка