НДФЛ с суммы премии вы должны перечислить в бюджет в день когда
выплачиваются денежные средства сотрудникам (если деньги организация снимала со своего счета в банке или перечисляла на банковский счет сотрудника) или не позднее следующего дня после выплаты премии (если она выплачивалась из наличной выручки).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как перечислить НДФЛ в бюджет налоговому агенту.
Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:
- дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);
- день, когда организация сможет удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Дата получения дохода – это день, когда возникает объект налогообложения по НДФЛ. Определяйте его в зависимости от вида дохода. Всего их два:
- доходы, связанные с оплатой труда;
- доходы, не связанные с оплатой труда.
К первому виду доходов, в частности, относятся:
- зарплата;
- премии;*
- вознаграждения по итогам работы за год;
- доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное (ночное) время, в праздничные дни и т. д.
Полный перечень выплат, которые могут быть отнесены к доходам, связанным с оплатой труда, приведен в статье 129 Трудового кодекса РФ.
Ко второму виду относятся все остальные доходы, например:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- дивиденды;
- доходы по договорам гражданско-правового характера;
- материальная выгода;
- материальная помощь и т. д.
Даты получения доходов для целей обложения НДФЛ приведены в таблице.
Датой получения дохода, связанного с оплатой труда, является последний день месяца, за который доход был начислен. Такое правило применяется независимо от того, в какой форме выплачивается доход – денежной или натуральной. Это установлено пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.*
Пример определения даты получения дохода в виде зарплаты для расчета НДФЛ
Начисленная сотрудникам ООО «Альфа» зарплата за декабрь прошлого года выплачена 13 января текущего года.
Датой получения дохода является 31 декабря прошлого года. Поэтому зарплата за декабрь включается в налоговую базу по НДФЛ за прошлый год независимо от фактической даты ее выдачи. Бухгалтер рассчитал налог в последний день месяца, за который была начислена зарплата.
Дата получения доходов, не связанных с оплатой труда, зависит от того, в какой форме получен доход – денежной, натуральной или в виде материальной выгоды.
При получении дохода в денежной форме датой получения дохода является день выплаты денег человеку. Под выплатой в этом случае понимается:
- получение им наличных денег;
- зачисление денег на банковский счет получателя дохода (третьих лиц по его поручению).*
Такие правила установлены подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Пример определения даты получения доходов в денежной форме, не связанной с оплатой труда, для расчета НДФЛ*
В марте ООО «Альфа» начислило материальную помощь. Сотрудникам начисленная сумма материальной помощи была выплачена только 15 июня.
Материальная помощь – это доходы, не связанные с оплатой труда. Датой получения дохода является 15 июня.
При получении доходов в натуральной форме датой получения дохода признается день передачи доходов в натуральной форме человеку (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сроки уплаты НДФЛ в бюджет.
После того как дата удержания НДФЛ определена, можно установить срок перечисления удержанного налога в бюджет. Он зависит от формы дохода (денежная или натуральная) и от источника его выплаты.
НДФЛ с доходов сотрудников в денежной форме перечисляйте в следующие сроки:*
- в день получения денег в банке, если организация выплачивает доход наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает доход в безналичном порядке;
- не позже чем на следующий день после выдачи дохода, если организация выплачивает доход из других источников.
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. При определении сроков уплаты налога удобнее пользоваться таблицей.
Пример определения срока уплаты НДФЛ в бюджет, если деньги на выплату зарплаты организация сняла в банке*
Согласно коллективному договору в ООО «Альфа» зарплата сотрудникам выплачивается до 10-го числа следующего месяца.
В январе бухгалтер начислил зарплату в размере 100 000 руб. НДФЛ с зарплаты составил 13 000 руб.
8 февраля в банке были получены наличные деньги на выплату зарплаты в размере 87 000 руб.
Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при получении наличных для выплаты зарплаты в банках НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее того же дня – то есть до фактической выплаты дохода. В связи с этим сумму удержанного НДФЛ в размере 13 000 руб. организация перечислила в бюджет в день получения наличных денежных средств – 8 февраля.
Ситуация: в какой момент нужно перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных
Ответ на этот вопрос зависит от источника выплаты отпускных.
НДФЛ нужно перечислить в бюджет:*
- в день получения из банка денег на выплату отпускных (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
- в день перечисления отпускных на счет сотрудника в банке (при перечислении отпускных на банковский счет);
- не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы (если отпускные были выплачены из других источников, например наличной выручки).
Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698. Аналогичный вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса