При расчете единого налога средства собственников, полученные для целей содержания общего имущества дома (за мусор, лифт и т.п) нужно учесть в доходах. Размер вознаграждения членов правления ТСЖ (в т. ч. его председателя и бухгалтера) устанавливает и утверждает общее собрание товарищества. Обязанность по оплате коммунальных услуг лежит на собственнике квартиры. В связи с этим организация должна взыскать с него эту задолженность. При этом сметой может быть предусмотрено, что такие расходы могут быть оплачены за счет средств целевого финансирования. Затраты на выплату вознаграждения членам правления и председателю правления ТСЖ, а также источники финансирования этих затрат необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов ТСЖ на год. Как правило расходы на выплату вознаграждения покрываются за счет взносов членов ТСЖ, то есть средств целевого финансирования.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как ТСЖ отразить при налогообложении содержание дома и коммунальные услуги. Организация применяет упрощенку
При расчете единого налога средства собственников, полученные для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, а также пени за неоплату жилищно-коммунальных услуг нужно учесть в доходах.* Организации на упрощенке учитывают доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).
Средства собственников (потребителей), полученные на содержание общего имущества* и предоставление коммунальных услуг, целевыми средствами на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не признаются и в остальном перечне необлагаемых доходов не значатся (ст. 251 и 346.15 НК РФ). А пени, начисленные собственникам жилья за неоплату жилищно-коммунальных услуг, являются внереализационными доходами* (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/11195).
Если ТСЖ платит единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для целей содержания общего имущества и предоставления коммунальных услуг, отразите в составе расходов* (подп. 1 и 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вместе с тем, ТСЖ на упрощенке могут поступить и иначе. Заключите с собственниками помещений (потребителями коммунальных услуг) агентский договор. В таком случае средства, полученные на содержание общего имущества дома и на оказание коммунальных услуг, включать в состав доходов при упрощенке не нужно. Доходом ТСЖ будет являться лишь посредническое вознаграждение.* Подтверждают данный подход нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 251, пункта 9 статьи 270 и пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 10 апреля 2012 г. № 03-11-11/119.
Олег Хороший, советник налоговой службы РФ III ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении расходы на оплату труда правления ТСЖ
Правовые основы
Органами управления ТСЖ выступают общее собрание членов товарищества и собственно правление ТСЖ. А из членов правления избирается его председатель, который по сути обладает почти теми же полномочиями, что и генеральный директор коммерческой организации*. Но последнее решение всегда за общим собранием членов ТСЖ.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 145 и пункте 3 статьи 147, статьях 144 и 149 Жилищного кодекса РФ.
Размер вознаграждения членов правления ТСЖ (в т. ч. его председателя) устанавливает и утверждает общее собрание товарищества. Делать это оно может, но не обязано. То есть правление ТСЖ может вести свою деятельность как на платной основе, так и на общественных началах.*
Такой вывод следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 145 Жилищного кодекса РФ.
Затраты на выплату вознаграждения членам правления и председателю правления ТСЖ, а также источники финансирования этих затрат предусмотрите в смете доходов и расходов ТСЖ на год* (подп. 2 п. 1 ст. 137 и подп. 8.1 п. 2 ст. 145 Жилищного кодекса РФ).
Бухучет
В бухучете начисление вознаграждения отразите проводками:*
Дебет 20 Кредит 76
– начислено вознаграждение члену правления ТСЖ;
Дебет 86 Кредит 20
– списаны затраты на вознаграждение за счет средств целевого финансирования (взносов членов ТСЖ).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
Налогообложение
При расчете налога на прибыль расходы на выплату вознаграждения не учитывайте. Это связано с тем, что такие расходы покрываются за счет взносов членов ТСЖ, то есть средств целевого финансирования. А поскольку средства целевого финансирования ТСЖ в доходах не учитывают, то и расходы за счет этих средств признать при расчете налога на прибыль нельзя.*
Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 251 и пункта 34 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший, советник налоговой службы РФ III ранга
3. Рекомендация: Как ТСЖ составить смету доходов и расходов на год
Смета доходов и расходов на год – это финансовый документ. В ней отражают*:
– необходимые расходы на содержание и текущий ремонт общего имущества в многоквартирном доме;
– затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома;
– специальные взносы и отчисления в резервный фонд;
– расходы на другие установленные законом и уставом ТСЖ цели*.
Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 137 Жилищного кодекса РФ.
Ситуация: может ли ТСЖ включать в смету доходов и расходов на год расходы, которые не относятся к содержанию общего имущества многоквартирного дома *
Да, может. В Жилищном кодексе РФ нет положений, которые бы запрещали включить в смету расходы, не связанные с содержанием общего имущества*.
Собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме (ч. 1 ст. 39 ЖК РФ). Об обязанности собственников оплатить иные расходы в законодательстве не сказано.
В то же время до сих пор действуют Рекомендации, утвержденные приказом Госстроя России от 14 июля 1997 г. № 17-45. А в этом документе написано, что расходная часть сметы состоит из следующего:*
– административно-управленческих расходов (зарплата административно-управленческого персонала, налоги и взносы с нее, содержание конторы правления ТСЖ, канцелярских расходов и др.);
– затрат на техобслуживание, содержание и ремонт, в том числе хозспособом (расходы на инвентарь и материалы, дератизацию и дезинфекцию и др.);
– прочих расходов, связанных с содержанием дома (например, на страхование).
В частности, об этом сказано в пунктах 2.3–2.5 Рекомендаций, утвержденных приказом Госстроя России от 14 июля 1997 г. № 17-45.
Не все из перечисленных пунктов связаны с содержанием общего имущества дома. Кроме того, в Жилищном кодексе РФ нет положений, которые запрещали бы включить в смету расходы, не связанные с содержанием общего имущества. Если собственники помещений дома не возражают оплатить эти расходы, то смета, в которой есть данные пункты затрат, не может быть признанной не соответствующей закону*. Этот подход подтверждают нормы пункта 3 статьи 148 и пункта 8.1 части 2 статьи 145 Жилищного кодекса РФ.
Федеральной судебной практики по этому вопросу нет. Есть лишь отдельные судебные решения о том, что учесть затраты, не связанные с содержанием общего имущества, в смете можно (см., например, определение Рязанского областного суда от 27 апреля 2011 г. № 33-799.
Олег Хороший, советник налоговой службы РФ III ранга
04.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.