Оприходуйте животных как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, дайте кличку. На каждое животное откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное. В бухучете затраты, связанные с приобретением животных, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства». В учете сделайте проводки: Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60 - отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…) - отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств; Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» - принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных
Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:
1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):
- взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
- молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.
Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами.* Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.
2. От способа получения (приобретения):
- по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
- безвозмездно (по договору дарения);
- в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
- как приплод.
Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.
Независимо от того, к какому типу относятся животные и каким способом они получены, оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная организация получает от поставщика:
– расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, счета и т. д.);
– сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и т. д.).
Об этом сказано в пункте 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
Если животные поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении животных (п. 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73).
Если животные поступают в качестве вклада в уставный капитал, то составляется акт приема-передачи. Его можно составить в произвольной форме. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
Для документального оформления полученного приплода используются:
- акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 – для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
- акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25 (для племенных телят);
- акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 – для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
- акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 – для приема приплода зверей и кроликов.
Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.
Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.
Такой порядок установлен в пунктах 18–20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 2 февраля 2004 г. № 73, приказе Минсельхоза России от 1 февраля 2011 г. № 25.
От вида животных зависит:
- срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом см. таблицу, утвержденную приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73;
- порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Подробнее об этом см.таблицу.
Бухучет: животные признаются ОС
При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.*
Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.
В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».
В учете сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;
Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.
При завершении операций по формированию основного стада:
Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослыхживотных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.*
Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559.
Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату.
ОСНО
Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Животных, относящихся к основным средствам, примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию* (п. 4 ст. 259 НК РФ).
После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.
Стоимость животных, учтенных в составе основных средств до 1 января 2013 года, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Животные, учтенные в составе основных средств после 1 января 2013 года, объектом обложения налогом на имущество не являются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
28.05.2015г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.