В данной ситуации списать расходы на разработку торговой марки организация вправе на дату создания приказа руководителя, в котором будут обозначены причины списания затрат. Списать такие расходы организация вправе в качестве прочих на счет 91-2. В налоговом учете такие затраты принять нельзя, так как они не являются экономически обоснованными.
По общему правилу амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию ОС, и прекращается при его списании, ликвидации и т.д.. Или если оно полностью самортизировано. Также амортизацию не нужно начислять при консервации имущества. Так как этого сделано не было, у организации нет причин прекращать начислять амортизацию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на разработку собственного товарного знака, если в его регистрации было отказано
Нет, нельзя.
Чтобы признать товарный знак нематериальным активом, требуется регистрация исключительного права на него (п. 3 ст. 257 НК РФ). Роспатент может отказать в регистрации товарного знака, например, по причине:
- схожести до степени смешения с уже существующими товарными знаками других организаций (п. 14.4.2 Правил, утвержденных приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32);
- приоритета подачи заявки на регистрацию тождественных товарных знаков (п. 14.10 Правил, утвержденных приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Например, две организации одновременно разработали схожие товарные знаки, но одна из них заявила о регистрации раньше.*
Если Роспатентом принято решение об отказе в регистрации товарного знака, то расходы, связанные с его разработкой и оформлением, не учитываются ни в составе нематериальных активов, ни как прочие расходы. Это объясняется тем, что такие затраты не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается УМНС России по г. Москве в письме от 14 ноября 2002 г. № 26-12/55328.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Рекомендация: Что относится к нематериальнымактивам
В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).
Что относится к НМА
В составе нематериальных активов при определенных условиях можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:
- изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- компьютерные программы, сайты в Интернете;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- секреты производства (ноу-хау);
- селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).
Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам нельзя отнести:
- организационные расходы;
- интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификацию и способность к труду.
Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.
Условия для отнесения к НМА
Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:
- организация является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;*
- организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
- срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
- первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.*
Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.
Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице.
Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:
- расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- расходов будущих периодов;
- текущих расходов.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как начислять амортизацию в налоговом учете
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
- списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
- полностью самортизировано;
- временно выбыло из состава амортизируемого имущества.
Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.*
Имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества в следующих случаях:
- при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных сре дств в б ухучете
Начало и окончание амортизации
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).
Приостановка амортизации
Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:
- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.
Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.
Полный перечень случаев, в которых начисление амортизации приостанавливается, представлен в таблице.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
01.07.2014 г.
С уважением,
Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».