Организация может учесть спецодежду в расходах при расчете налога на прибыль только после проведения специальной оценки условий труда. Учитывать ее стоимость в расходах до проведения специальной оценки условий труда нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам
Кому нужно выдать спецодежду
Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты, которыми организация обязана обеспечить сотрудников, занятых:
- на работах с вредными и (или) опасными условиями труда*;
- на работах, выполняемых в особых температурных условиях;
- на работах, связанных с загрязнением.
Об этом сказано в абзаце 6 части 2 статьи 212 и статье 221 Трудового кодекса РФ.
Порядок выдачи спецодежды
Порядок выдачи спецодежды следует закрепить во внутренних документах организации, например в коллективном и (или) трудовом договоре или Правилах трудового распорядка. При этом нужно установить:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- перечень должностей, связанных с вредными и (или) опасными условиями труда (загрязнением);*
- нормы выдачи спецодежды по каждой должности;
- срок носки, по истечении которого сотруднику должен быть выдан новый комплект спецодежды.
Такой вывод позволяют сделать пункт 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н, а также часть 4 статьи 189 и абзац 9 части 2 статьи 41 Трудового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на выдачу спецодежды сотрудникам
Спецодежда является собственностью организации и выдается сотруднику в пользование на время работы* (п. 4Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).
Порядок и нормы выдачи спецодежды организация устанавливает самостоятельно на основании типовых отраслевых норм и Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н*. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете выдачу спецодежды сотрудникам.
ОСНО: налог на прибыль
Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам, учтите при расчете налога на прибыль.*
Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение спецодежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере выдачи спецодежды сотрудникам* (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: «Упрощенные» расходы. Учет расходов на спецодежду и форму зависит от многих условий
Спецодежда. Если спецодежда стоит меньше 20 тыс. рублей и срок ее использования меньше года, ее стоимость можно включить в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса). Если наоборот, ее включают в состав амортизируемого имущества и списывают в расходы через амортизацию (письмо Минфина от 16.04.09 № 03-03-06/1/244).
В любом случае, чтобы компания смогла учесть спецодежду в расходах, необходимо сначала провести аттестацию рабочих мест сотрудников, которым выдается спецодежда* (п. 5 Межотраслевых правил, утв. приказом Минздравсоцразвития от 01.06.09 № 290Н). Это правило действует с 6 октября 2009 года. До этого спецодежду принимали на расходы, если профессии и должности работников, которым она выдавалась, были поименованы в типовых отраслевых нормах выдачи спецодежды. Без аттестации.
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 17, АПРЕЛЬ 2009
18.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.