Данная ошибка исправляется в текущем периоде с использованием счета 91: Д-т 69.02.1 К-т 91.1 на сумму 169,31
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Несущественные ошибки. Выявляем и исправляем
Если в учете выявлены неточности, важно своевременно и грамотно внести корректировки. О том, как поступать при обнаружении несущественной ошибки, расскажем в статье.
Чем руководствоваться
С 1 января 2013 года действует новый Закон о бухгалтерском учете ( Федеральный закон от6декабря 2011г. №402-ФЗ ), предусматривающий применение федеральных стандартов, которых пока нет. Поэтому до их появления нужно продолжать применять те положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые существовали по состоянию на 31 декабря 2012 года.
На необходимость продолжать применять имеющиеся ПБУ обращалось внимание и в информации Минфина России №ПЗ-10/2012 , и в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год ( приложение к письму Минфина России от9 января 2013г. №07-02-18/01 ).
Так что исправлять ошибки и по сей день следует в том порядке, который был предусмотрен ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Где ошибка, а где – нет
Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Но что такое ошибка? Под ошибкой понимается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут быть обусловлены:
- неправильным применением законодательства РФ о бухучете и (или) нормативных правовых актов по бухучету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хоздеятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Если неточности или пропуски в отражении фактов хоздеятельности выявляются в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов, они ошибками не считаются.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Значимость ошибки
Главным фактором, определяющим выбор методики исправления ошибки, является ее существенность.*
Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Причем существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Отсюда следует, что признание ошибки существенной – это вопрос профессионального суждения бухгалтера. Никаких критериев существенности законодательство не устанавливает, а потому нужно в рамках учетной политики предусмотреть хотя бы общие признаки существенности, которые будут применяться в данной конкретной организации, в том числе и в количественном отношении.
Исправляем несущественные ошибки
Если ошибка несущественна, то фактически не имеет никакого значения, когда именно она была допущена. Ведь в пункте14 ПБУ 22/2010 прописано, что даже если ошибка была допущена в прошлом году и выявлена уже после даты подписания бухотчетности за тот год при условии ее несущественности, исправительные записи по счетам нужно сделать в том месяце текущего отчетного года, в котором ошибка была выявлена. И именно так, согласно пункту 5 ПБУ 22/2010, поступают и с любыми – как существенными, так и несущественными – ошибками отчетного года, выявленными до окончания этого года.
Соответственно, по несущественным «прошлогодним» ошибкам возникающие в результате их исправления прибыль и убыток также отражаются только в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.* Никаких корректировок ни в записи, ни в отчетность за прошлые периоды в этом случае вносить не нужно. Исправляют несущественные ошибки дополнительными или сторнировочными записями в зависимости от характера ошибки.
Так, речь может идти о пропущенной операции. Скажем, если «всплывает» документ, который не был проведен, или обнаруживается, что бухгалтер забыл начислить амортизацию по одному из объектов основных средств и т. д. В этом случае нужно просто отразить данные операции в том месяце, когда ошибка обнаружена, как если бы эта операция была только что совершена. Если же обнаруживается, что операция была отражена вовремя и в правильной сумме, но бухгалтер ошибся с корреспонденцией счетов, нужно сторнировать неправильные записи и вместо них сделать верные записи. Причем все исправительные проводки опять-таки делают в том месяце, когда ошибка была обнаружена.
Журнал «Учет в туристической деятельности»
№7, июль, 2013
2. Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибка обнаружена после подписания отчетности
Порядок исправления ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, является допущенная ошибка существенной или нет.
Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, прописав его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, в учетной политике можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов».
Если существенная ошибка обнаружена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям (например, учредителям организации, органу государственной власти и т. п.), исправьте ее в декабре года, за который составлена отчетность (т. е. в том же порядке, что и ошибки, обнаруженные до подписания отчетности).
В аналогичном порядке существенную ошибку можно исправить, если она была обнаружена после представления подписанной отчетности собственникам организации или иным внешним пользователям, но до даты ее утверждения. При этом после исправления ошибки нужно пересмотреть ранее составленную отчетность, вновь подписать ее и представить всем пользователям, которым она была представлена раньше. В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к пересмотренной отчетности нужно указать, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также привести основание повторного оформления.
Такой порядок следует из пунктов 7, 8, 15 ПБУ 22/2010.
Если существенная ошибка была обнаружена после утверждения годовой отчетности, то исправьте ее в том отчетном периоде, в котором она была найдена. Корректировку утвержденной отчетности не производите. Изменения отразите в текущей отчетности. Такие правила установлены пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пунктом 10 ПБУ 22/2010.
Несущественные ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, во всех перечисленных случаях исправьте в том отчетном периоде, когда они были обнаружены (п. 14 ПБУ 22/2010).
В бухучете порядок отражения ошибок, обнаруженных после подписания отчетности, зависит от того, какая допущена ошибка, – существенная или несущественная.
Существенные ошибки исправляйте в следующем порядке.
Ошибки, обнаруженные до утверждения годовой отчетности, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок после утверждения годовой отчетности исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход (завысил сумму расхода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте проводки:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года;
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
Если в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода) в бухгалтерском и налоговом учете, сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Дальнейшие проводки зависят от того, как эта ошибка исправляется в налоговом учете.
1. Если бухгалтер подает уточненную налоговую декларацию за период, когда ошибка допущена (т. е. за прошлый год), то сделайте запись:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
2. Если бухгалтер исправляет ошибку в налоговом учете текущим периодом, то в налоговом учете будут увеличены расходы (уменьшены доходы) текущего года. В бухучете сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.
3. Если бухгалтер решил не исправлять ошибку в налоговом учете, то дополнительные записи не делаются. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.
Несущественные ошибки в бухучете исправляйте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход (завысил сумму расхода), сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Если в результате несущественной ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход (завысил сумму дохода), сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга