В бухучете – данные расходы учтите в составе прочих расходов, которые не связаны с производством и реализацией, на счете 91-2.
В налоговом учете:
- все празднично-развлекательные мероприятия, устроенные для сотрудников, не обусловлены деловыми целями. Поэтому учесть расходы на них при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом говорит и подпункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ;
- НДС со стоимости услуг сторонних организаций, т.е. на проживание в гостинице и банкет, при проведении данного мероприятия начислять не нужно (подробно см. 3. Ситуация).
Суммы входного НДС, предъявленные организации, к вычету не принимаются и включаются в общую стоимость праздничных мероприятий (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133;
- если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, НДФЛ удерживать не нужно, те же условия применяются и для начисления страховых взносов (подробно см. 2,5. Рекомендация, 7. Статья).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.Статья: Как поступить с расходами на летние корпоративные мероприятия для сотрудников
Чем поможет эта статья: Вы решите для себя, как лучше учесть затраты на проведенные корпоративы, и как следует подготовите оправдательные документы.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
От чего убережет: Если не придать расходам на летние развлечения деловую цель, отстоять их не получится даже в суде.
Если ваша компания на упрощенке
Учесть расходы на корпоративные мероприятия упрощенщики не смогут.
Лето — самая пора для корпоративных выездов на природу, тимбилдингов и прочих совместных мероприятий. Это возможность не только отдохнуть, но и сплотить коллектив. А последнее немаловажно для плодотворной деятельности компании в целом.
Понятно, что без затрат здесь не обойдется, и, как правило, немалых. Ведь помимо торжественно-развлекательной части придется потратиться и на сопутствующие услуги. В их числе аренда помещения, еда и проезд сотрудников до места проведения корпоратива. Что вам, как бухгалтеру, делать с такими расходами?
Безопасное решение для тех, кто не готов судиться
Итак, сразу скажем, расходы на летние корпоративы безопаснее не учитывать при расчете налога на прибыль совсем. Чиновники сформировали свою позицию по этому вопросу достаточно давно. Еще в письме Минфина России от 11 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/206 сказано: данные затраты не связаны с производственной деятельностью и не направлены на получение дохода. Более того, они прописаны в числе неучитываемых расходов (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Налоговики убеждены, что в развлекательных мероприятиях нет деловой направленности.
Осторожно!
Чиновники настаивают, что расходы на развлекательные мероприятия необоснованны. Даже если они прописаны в коллективном договоре.
Причем ситуация не изменится, даже если проведение командообразующих мероприятий прописать в коллективном договоре или каком-то другом локальном акте. Такого мнения сотрудники ведомства придерживаются до сих пор (читайте комментарий ниже).
Предостерегает Дмитрий Осипов, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России
Почему проверяющие посчитают расходы на корпоративные мероприятия необоснованными
— Списать можно только те расходы, которые отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. А именно подтверждены документами и являются экономически обоснованными. Затраты на корпоративы не отвечают второму критерию. Они экономически неоправданны, даже если их проведение предусмотрено в коллективном договоре или другом локальном акте. Все равно от такой деятельности прибыли не будет.
Причем не важно, в каком виде проходит мероприятие: фуршет, выезд за город или поездка за границу. Все празднично-развлекательные мероприятия, устроенные для сотрудников, не обусловлены деловыми целями. Поэтому учесть расходы на них при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом говорит и подпункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
И просто так спорить с такими доводами бессмысленно. Разве что в суде. А если участвовать в арбитражных разбирательствах ни вы, ни ваше руководство не готовы, будет проще не списывать расходы на корпоративы вовсе.
Советы тем, кто счел выгодным отстоять затраты на летние корпоративы в суде
Вы решили рискнуть и учесть расходы на корпоратив, даже если потом придется доказывать свою правоту в суде? Что ж, такой шаг может быть оправдан, когда бюджет летних мероприятий составил приличную сумму.
Если траты на корпоративы убедительно обосновать и показать, что они все-таки были направлены на получение дохода, шансы выиграть есть. Подтверждение тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2009 г. № А56-17976/2008.
Дальше мы дадим пару советов, которые помогут склонить судей в вашу сторону.
Придайте корпоративу представительский характер
Вариант, который может одобрить суд, — учесть средства, истраченные на мероприятие, в составе представительских расходов. Основание — пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А для этого важно сделать следующее. Пригласите деловых партнеров компании. Устройте для них презентацию, в которой представьте динамику развития организации, новые услуги или нововведения.
Такой деловой направленностью вы подтвердите обоснованность растрат. Однако только этого будет недостаточно, чтобы списать расходы. Подтверждающие документы тоже должны быть оформлены соответствующим образом.
Пропишите в документах деловую цель мероприятия
Во всех бумагах, начиная с приказа руководителя об организации корпоратива и до актов, укажите цель мероприятия. И как можно конкретнее (пример акта см. ниже). Все, конечно, будет зависеть от того, что вы будете организовывать.
Собираетесь провести простую корпоративную вечеринку, пригласив контрагентов? Тогда напишите так — ознакомление крупных клиентов компании с новыми услугами и подведение итогов совместной работы за полугодие.
Кстати, советуем еще оформить протоколы проведения корпоративного мероприятия. В них напишите, кто из контрагентов присутствовал, и назовите те презентации и выступления, которые для них провели. Эти документы подтвердят деловую цель, а соответственно, и оправдают затраты.
Аналогичным образом поступите, если организуете командообразующее мероприятие (тимбилдинг). Опять же в первую очередь важна направленность на результат. Тут цель может звучать так: эффективная совместная работа в рамках компании, формирование мотивации на совместное достижение результатов, повышение командного духа. Плюс это может быть заодно и обмен опытом между сотрудниками дружественных компаний.
Главное, о чем важно помнить
1 Самый безопасный вариант — не учитывать расходы на корпоративные мероприятия при расчете налога на прибыль.
2 Если вы готовы отстаивать затраты на летние выезды работников в суде, проверьте, чтобы везде в документах значилась деловая цель мероприятия.
Мария Соколова,
эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 15, август 2012
2.Рекомендация: Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме
Виды доходов
Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен статьей 211 Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:
- стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
- стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809, от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
- стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Расчет НДФЛ
НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
Удержание НДФЛ
НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Могут возникнуть ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. В этом случае до 1 февраля следующего года организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников при организации праздничного корпоративного мероприятия
Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, НДФЛ удерживать не нужно.
Объектом обложения НДФЛ является доход сотрудника (ст. 209 НК РФ). При организации корпоративных мероприятий доходом может быть признана экономическая выгода, полученная сотрудником в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить (ст. 41 НК РФ) и документально подтвердить его получение конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если выгода сотрудника очевидна, то организация должна исполнить обязанности налогового агента, предусмотренные пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ, и обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников. В том числе полученных ими в натуральной форме во время корпоративного праздника (см., например, письма Минфина России от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 21-11/113019, от 27 июля 2007 г. № 28-11/071808). В подобной ситуации, связанной с предоставлением сотрудникам бесплатного питания, Минфин России рекомендует налоговым агентам определять величину дохода каждого сотрудника исходя из общей стоимости питания и табеля учета рабочего времени (см., например, письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167).
Однако на практике при проведении корпоративных праздников очень трудно установить, какая именно сумма дохода была получена каждым сотрудником. Поэтому в рассматриваемой ситуации такой способ неприменим. Дело в том, что проведение корпоративного праздника включает в себя не только питание сотрудников, но и развлекательные мероприятия (например, концертную программу, просмотр кинофильма и т. п.). Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника.
Если у организации отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, у нее не будет оснований для расчета и удержания НДФЛ. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107 и от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86. Такая же позиция отражена в пункте 8 информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя оно касалось еще подоходного налога, выводы этого письма не потеряли своей актуальности и сейчас. Это подтверждается и более поздней арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2009 г. № КА-А40/8528-09, Северо-Западного округа от 1 ноября 2006 г. № А56-2227/2006, Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6), Поволжского округа от 16 ноября 2006 г. № А12-4773/06-С36, Уральского округа от 11 мая 2004 г. № Ф09-1773/04-АК). Принимая решения об отказе в доначислении НДФЛ, судьи поясняют, что получение каждым конкретным сотрудником доходов от участия в корпоративных праздниках должна доказать налоговая инспекция (п. 6 ст. 108 НК РФ).
Уплата НДФЛ в бюджет
Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому не платите НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример удержания НДФЛ с премии, выданной сотруднику в натуральной форме
15 января организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год в виде автомобиля. В «Альфе» Кондратьев работает по совместительству. Стандартные налоговые вычеты на детей организация ему не предоставляет, так как он получает их по основному месту работы.
Стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 100 000 руб. Она вошла в налоговую базу по НДФЛ за январь. НДФЛ с нее составил:
100 000 руб. ? 13% = 13 000 руб.
Ежемесячный доход сотрудника, который он получает в организации, составляет 10 000 руб. Максимальная сумма НДФЛ, которая может быть с него удержана, – 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Часть этой суммы – 1300 руб. (10 000 руб. ? 13%) – составят текущие платежи по НДФЛ. Значит, на удержание НДФЛ по премии, выданной в натуральной форме, можно направить не более 3700 руб. в месяц (5000 руб. – 1300 руб.).
Расчеты по НДФЛ для Кондратьева представлены в таблице:
Месяц |
Доход в денежной форме, руб. |
Текущие платежи по НДФЛ, руб. |
НДФЛ с премии, выданной в натуральной форме, руб. |
Январь |
10 000 |
1300 |
3700 |
Февраль |
10 000 |
1300 |
3700 |
Март |
10 000 |
1300 |
3700 |
Апрель |
10 000 |
1300 |
1900 |
Таким образом, Кондратьев погасил свою задолженность по НДФЛ перед бюджетом в апреле.
Организация перечисляла налог в бюджет по мере его фактического удержания с сотрудника.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Ситуация: Нужно ли начислить НДС со стоимости услуг сторонних организаций по проведению праздничных мероприятий для трудового коллектива. Плата за участие в мероприятиях с сотрудников не взимается
Нет, не нужно.
По общему правилу безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому если рассматривать праздничные мероприятия как передачу сотрудникам и приглашенным гостям определенного количества продуктов питания, напитков, расходов на аренду зала и оплату развлекательных мероприятий, то на сумму затрат, понесенных организацией, нужно начислить НДС.
Однако, проводя праздничные мероприятия, организации преследуют совершенно иные цели. Главные из них – поощрение отличившихся сотрудников, торжественное чествование юбиляров, эмоциональное сплочение коллектива, создание атмосферы уверенности и надежности компании, раскрытие творческого потенциала персонала в неформальной обстановке, донесение до каждого из сотрудников единой корпоративной идеи. Решение таких задач является необходимым условием для успешной деятельности каждой организации. С этой точки зрения затраты на проведение праздничных мероприятий можно квалифицировать как приобретение товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Но поскольку такие затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.
Передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако эта норма применяется только в том случае, если имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями организации (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132, МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Если праздничные мероприятия подготовлены и проводятся силами сторонних организаций, это условие не выполняется. Продукты питания, напитки, концертная программа, развлекательные мероприятия предоставляются всем участникам обезличенно, поэтому у организации, которая выступает заказчиком праздника, обязанности по начислению НДС не возникает (письма Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133 и от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327). При этом суммы входного НДС, предъявленные организации, к вычету не принимаются и включаются в общую стоимость праздничных мероприятий (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133).
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. № Ф09-12266/06-С3, Московского округа от 28 сентября 2006 г. № КА-А40/7292-06).
Кроме того, по мнению некоторых судов, если проведение праздничных мероприятий предусмотрено локальными нормативными актами (например, коллективным договором предусмотрено чествование юбиляров или вручение наград в торжественной обстановке), такие отношения между сотрудниками и организацией являются трудовыми (ст. 129, 191 ТК РФ). В этом случае квалифицировать проведение праздничных мероприятий как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) нельзя и требовать уплаты НДС со стоимости праздничных мероприятий неправомерно (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 октября 2009 г. № А53-17419/2008).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Рекомендация: На какие выплаты нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование включают в себя:
- страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (в т. ч. на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Взносы, начисленные в 2014 году, перечисляются в бюджет в общей сумме одним платежным документом. Распределять эту сумму на страховую и накопительную части будет Пенсионный фонд РФ на основании данных персонифицированного учета);
- страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование.
Это следует из положений части 1 статьи 1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статьи 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование должны все организации, которые производят выплаты физическим лицам.
Порядок начисления страховых взносов зависит:
- от категории плательщика взносов (организация обязана начислять взносы по общим тарифам или вправе использовать пониженные тарифы страховых взносов);
- от категории сотрудника (если сотрудник имеет право на досрочную пенсию, с выплат в его пользу нужно начислять взносы по дополнительному тарифу);
- от величины выплат, начисленных в пользу каждого сотрудника.
Это следует из положений частей 4 и 5 статьи 8 и статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Облагаемые выплаты
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваются в денежной и натуральной форме:
- в рамках трудовых отношений;
- руководителю организации, который является ее единственным участником или учредителем (независимо от наличия трудового договора с ним);
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по авторским договорам.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым страховыми взносами, в частности, относятся:
- зарплата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
- премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации (письмо Минтруда России от 2 сентября 2013 г. № 17-3/1450);
- вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
- вознаграждения по договору на оказание услуг;
- вознаграждения по договору авторского заказа;
- вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
- вознаграждения в пользу авторов произведений, начисленные организациями по управлению правами на коллективной основе (например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности);
- компенсации за неиспользованный отпуск (как связанные, так и не связанные с увольнением).
Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ и пункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.
Необлагаемые выплаты
Не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав (кроме авторских договоров) (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам могут относиться, например, договоры аренды, ссуды или дарения (письма Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985).
Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам.
Не нужно начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) и т. д. Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354-19, ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 и подтверждается арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 г. № 10905/13).
Не облагаются страховыми взносами и суммы материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя (письмо Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54).
Кроме того, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, заключенных:
1) с добровольцами благотворительной деятельности в соответствии со статьей 7.1 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ;
2) с волонтерами, привлеченными для участия в подготовке и проведении XXII зимней Олимпиады 2014 года в г. Сочи. Страховыми взносами не облагаются премии (взносы) по договорам страхования, заключенным в пользу волонтеров, а также компенсации их расходов:
- на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;
- на проезд, проживание, питание, обучение;
- на пользование услугами связи, транспортом, лингвистическим сопровождением;
- на сувенирные изделия с символикой Олимпиады и универсиады.
Такой порядок предусмотрен частями 5, 6 и 7 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
При расчете страховых взносов с выплат в натуральной форме учитывайте цену товаров (работ, услуг), указанную в договоре (ч. 6 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами. В этот перечень, в частности, входят:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- суммы единовременной материальной помощи родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, если такая помощь выплачена в течение первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- суммы взносов на обязательное страхование сотрудников (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- суммы платы за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) и т. п.
Полный перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляются в обязательном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 23 марта 2010 г. № 647-19). В частности, не поименованы в перечне, а следовательно, облагаются страховыми взносами компенсации за задержку зарплаты, а также суммы среднего заработка, выплачиваемые сотрудникам:
- в период прохождения ими военных сборов;
- за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (для сотрудников-доноров);
- за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
- за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.
Выплаты членам семьи сотрудника
Ситуация: нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат в пользу членов семьи сотрудника (например, на сумму материальной помощи)
Нет, не нужно.
Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 18 февраля 2014 г. № 17-3/ООГ-82.
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
5.Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников, если организация оплатила товары (работы, услуги) для их несовершеннолетних детей
Да, нужно.
Родители являются законными представителями своих несовершеннолетних детей и выступают в защиту их прав и интересов (п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ). Оплата товаров (работ, услуг), которыми пользуются члены семьи сотрудника, находящиеся на его иждивении, рассматривается как доход самого сотрудника. К таким доходам, в частности, относится полная или частичная оплата товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организация должна удержать НДФЛ из суммы, израсходованной на оплату услуг иждивенцам (в т. ч. детям) сотрудника. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 января 2007 г. № ГИ-8-04-41.
Из этого правила есть исключения, в частности:
- компенсация части родительской платы на содержание детей сотрудников в дошкольных образовательных учреждениях. Если учреждения, которые посещают дети сотрудников, реализуют основную общеобразовательную программу дошкольного образования, то выплаченная компенсация НДФЛ не облагается (п. 42 ст. 217 НК РФ);
- оплата стоимости обучения детей сотрудников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовки и переподготовки. Если учреждения, где проходят обучение дети сотрудников, имеют лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус (для иностранного учреждения), то выплаченная компенсация НДФЛ не облагается (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
6.Статья: Без комментариев
НДС по расходам на корпоратив рискованно принимать к вычету, Минфин против
Газета «Учет. Налоги. Право», № 1-2, январь 2013
7.Статья: Фонды не требуют взносы со стоимости корпоратива
В Питере безопасно не платить взносы со стоимости новогоднего праздника для сотрудников. Это мы выяснили, опросив все питерские управления ПФР и филиалы ФСС
Еще год назад специалисты ПФР и ФСС на местах требовали взносы с затрат на корпоратив для сотрудников. Но в конце прошлого ВАС РФ справедливо признал, что для уплаты взносов необходимо определить точный доход по каждому сотруднику. А при организации праздника такой учет невозможен, то есть нет и базы по взносам . Как выяснилось, в этом году многие специалисты фондов с этим согласны.
ФСС
Основная позиция такая: если расходы на корпоратив — это общая сумма, потраченная компанией и не поделенная на каждого работника, то взносы платить не надо. Так, в филиале № 27 честно признались, что не понимают, как можно съеденное и выпитое на корпоративе рассматривать как доход: «Впервые слышу, чтобы сумма корпоратива засчитывалась в доход работника».
В филиале № 4 решили не брать на себя ответственность. Там отправили сначала узнать в налоговой, «нужно ли им платить», а потом уже в фонд обращаться: «Если налоговой платите, то и фонду надо». Заметим, что Минфин уже давно разъяснил, что со стоимости новогоднего или другого праздника НДФЛ платить не надо (письмо от 15.04.08 № 03-04-06-01/86). В письме четко сказано, что НДФЛ удерживать не надо, если праздничные расходы не распределены по каждому работнику в «первичке». Лишь три филиала — № 7, 12 и 24 затруднились с ответом.
ПФР
В споре, который дошел до ВАС РФ, представители фонда пытались доказать, что с сумм, затраченных на корпоратив, надо платить взносы и отражать эти выплаты в индивидуальных сведениях. А компания, которая этого не сделала, должна заплатить штраф (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). Питерские управления ПФР в данном вопросе оказались более лояльными — все они полагают, что съеденное и выпитое на корпоративе доходом не является, да и точно определить сумму расходов на каждого сотрудника нереально. Поэтому платить взносы и показывать их в отчетности не надо.
«Поделить невозможно. Кто-то много съел, а кто-то — мало. Кто-то пил дорогой коньяк, а кто-то — воду. Поэтому нечестно делить на всех, поэтому и не облагаем. Вот если бы вы их на экскурсию свозили или билеты в театр купили — это другое дело, так как тогда сразу видно, какой доход на каждого», — справедливо заметили в УПФР в Колпинском районе Санкт-Петербурга.
Макар Романов,
корреспондент «УНП»
Газета «Учет. Налоги. Право», № 3, январь 2013
22.05.2014г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=2