Да, все верно.
Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных Трудовых кодексом РФ, в том числе и для оплаты отпуска, устанавливается единый порядок его исчисления. Такой порядок закреплен статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3. Соответственно, средний заработок за отпуск, начинающийся 1 сентября 2014 г., должен быть исчислен исходя из заработной платы, начисленной работнику за период с 1 сентября 2013 г. по 31 августа 2014 г.
В рассматриваемой ситуации работник на момент расчета отпускных последний месяц расчетного периода (август 2014) еще не отработает полностью. Будет этот месяц отработан полностью или нет, точно неизвестно, поэтому считать август полностью отработанным месяцем расчетного периода пока невозможно. Поскольку расчет всегда должен производиться исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени, то на момент оплаты отпуска работодатель должен исчислить средний заработок исходя только из тех данных, которые ему уже известны. В данном случае следует руководствоваться правилом исчисления среднего дневного заработка, установленным во втором абзаце п. 10 Положения, когда сотрудником месяц отработан не полностью. Если оставшиеся дни августа, будут отработаны работником, то после начисления зарплаты за август необходимо будет сделать перерасчет отпускных с учетом таких отработанных дней и сумм заработной платы за эти дни.
В бухучете отпускные следует учитывать единовременно по факту начисления. Объясняется тем, что отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены.
Что касается страховых взносов, то их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255). Страховые взносы учитываются в расходах единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Следовательно, в августе относите страховые взносы на затраты, в том числе и по налоговому учету. При расчете налога на прибыль страховые взносы учитывайте в том периоде, в котором они были начислены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: Как определить расчетный период при расчете отпускных
Длительность расчетного периода зависит от того, сколько времени сотрудник работает в организации.
Если сотрудник был принят на работу больше года назад, расчетный период – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник ушел в отпуск. Календарным месяцем считайте месяц с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – 28-е (29-е) число включительно).
Если сотрудник отработал меньше года, расчетный период – все время, в течение которого он числится в организации. При этом в расчет включите время с первого дня работы до последнего числа месяца, предшествующего месяцу, в котором сотрудник ушел в отпуск.
Эти правила следуют из части 3 статьи 139 Трудового кодекса РФ*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Организация может установить и другой расчетный период, закрепив его в коллективном договоре (или другом локальном акте, например Положении об оплате труда). Но это не должно ухудшать положение сотрудников. Право организации самостоятельно установить расчетный период для расчета отпускных закреплено в части 6 статьи 139 Трудового кодекса РФ.
Из рекомендации «Какое время работы включить в расчетный период при расчете отпускных»
Нина Ковязина,
заместитель директора департамента
образования и кадровых ресурсов Минздрава России
2. Ситуация:В какой момент при расчете налога на прибыль учесть взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы относятся к косвенным расходам. Организация признает доходы и расходы методом начисления
При расчете налога на прибыль страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте в том периоде, в котором они были начислены*.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ), и представляют собой обязательные платежи, которые перечисляются в бюджет в соответствии с требованиями законодательства (ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому при методе начисления момент включения страховых взносов в состав расходов нужно определять в соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Все обязательные платежи в бюджет, согласно подпункту 1 этого пункта, признаются на дату начисления. Соответственно, часть страховых взносов, отнесенную к косвенным расходам, можно включать в расчет налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (в последний день месяца). Страховые взносы учитываются в расходах единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214, от 16 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/14 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21*.
Следует отметить, что в письме Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212 была отражена другая позиция. В нем говорилось, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно учитывать в том же порядке, что и другие расходы по обязательному и добровольному страхованию. То есть, если взносы начислены на вознаграждения, которые включаются в состав косвенных расходов, в налоговом учете они признаются в момент оплаты. Такой подход был основан на положениях пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России утратила свою актуальность. Тем более что арбитражная практика подтверждает первую точку зрения (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. № Ф04-4102/2005(26428-А27-33), от 16 мая 2005 г. № Ф04-3106/2005(11700-А27-40), Уральского округа от 1 июня 2005 г. № Ф09-2347/05-С7). Судьи указывают, что нормы пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ регулируют порядок налогового учета страховых взносов (премий), которые организации начисляют на основании договоров, заключенных со страховыми компаниями или негосударственными фондами (например, ОСАГО, негосударственное медицинское или пенсионное страхование сотрудников и т. п.). При этом положения этого пункта устанавливают разные варианты списания страховых взносов на расходы в зависимости от срока действия договора и способа уплаты взносов (разовым платежом или в рассрочку). В случае же страхования от несчастных случаев и профзаболеваний организация каких-либо договоров страхования не заключает. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организации платят ежемесячно на основании свидетельств о регистрации в территориальных отделениях ФСС России в порядке и в сроки, установленные статьей 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Эти взносы представляют собой обязательные платежи, которые учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ*.
Из рекомендации «Как отразить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бухучете и при налогообложении. Организация применяет общую систему налогообложения»
Любовь Котова,
заместитель директора департамента
развития социального страхования Минтруда России
3. Статья: НДФЛ при переходящем отпуске
При переходящем отпуске возникает ситуация, когда работнику выплачивается доход, относящийся к будущему месяцу. Однако удержать НДФЛ нужно именно при выплате отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть в тот момент, когда организация выплачивает работнику отпускные, нужно рассчитать НДФЛ со всей суммы отпускных.
Как уже было отмечено ранее, отпускные нужно выплатить работнику за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ).
При расчете НДФЛ налоговую базу уменьшают на сумму налоговых вычетов, положенных работнику за тот месяц, в котором он идет в отпуск.
Налоговые вычеты нужно предоставить в общем порядке за текущий месяц (распределять их на вычеты, приходящиеся на сумму отпускных за текущий и следующий месяцы, не нужно). Такой порядок следует из пункта 3 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 223, пункта 1 статьи 224 и статей 218–221 НК РФ и разъяснен письмами Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134 и от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306*.
Налог на прибыль при переходящем отпуске
Списание расходов по переходящему отпуску в налоговом учете зависит от метода признания доходов и расходов, который применяет организация.
Кассовый метод. При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент фактической выплаты работнику в полной сумме (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому сумма отпускных признается в налоговом учете на дату их фактической выплаты независимо от того, является отпуск переходящим или нет.
Метод начисления. Сумму отпускных включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Это объясняется так.
Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/323 и от 13.04.2010 № 03-03-06/1/255*.
Если отпуск является переходящим (то есть начинается в одном месяце, а заканчивается в другом), то в бухгалтерском учете, в отличие от налогового , распределять отпускные по месяцам не нужно * .
Например, у организации отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и 9 месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за 9 месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год.
Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение – организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему отпуску ежемесячно.
Отпускные 2013: нюансы расчета и налогообложения
23.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.