Организация вправе перевести на консервацию объект основных средств, который не используется в деятельности организации. При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. Примерную форму приказа о консервации объектов основных средств Вы можете посмотреть, перейдя по активной ссылке http://www.1gl.ru/#/document/118/21639//?step=72. Если организация не переведет основное средство на консервацию, то амортизация по нему начисляется в общем порядке. Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль более безопасно не включать.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья справки: Консервация основных средств – работы по доведению временно неиспользуемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается наилучшая сохранность их технических (технологических, эксплуатационных) свойств, уменьшается воздействие негативных факторов окружающей среды* и т. п.
2. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении консервацию основных средств
Основные средства, которые временно не используются, организация может перевести на консервацию*.
Документальное оформление
Решение о консервации основного средства должно быть оформлено приказом руководителя организации, в котором необходимо указать:*
– причины консервации;
– срок нахождения основного средства на консервации;
– сотрудников, ответственных за консервацию основного средства и последующую его расконсервацию;
– сотрудников, ответственных за сохранность законсервированного основного средства.
Главбух советует: перевод основного средства на консервацию (расконсервацию основного средства) дополнительно оформляйте актом. Этот документ будет подтверждать факт осуществления консервации (расконсервации).*
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Приказ является только намерением о переводе основного средства на консервацию. Подтвердить же фактическую консервацию основного средства им нельзя. Ведь консервация предполагает выполнение определенных работ по доведению временно не используемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается наилучшая их сохранность. Соответственно, при расконсервации необходимо выполнить работы по доведению основного средства до состояния, в котором его можно эксплуатировать.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Унифицированных бланков акта о консервации и акта о расконсервации основного средства нет. Поэтому организация вправе разработать их самостоятельно.
Бухучет
При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после расконсервации основного средства*. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Для целей бухучета продление срока полезного использования в связи с консервацией основного средства на срок выше трех месяцев не предусмотрено. Однако в бухучете начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования (п. 22 ПБУ 6/01). Поэтому после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации.
ОСНО: налог на прибыль
При консервации основного средства на срок не более трех месяцев амортизацию по нему начисляйте. Если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите.* Такой порядок следует из пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Прекратите начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию* (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). При нелинейном методе в этом случае нужно уменьшить суммарный баланс амортизационной группы на сумму остаточной стоимости переданного на консервацию основного средства (п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после расконсервации основного средства (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).
При этом после расконсервации амортизацию по основному средству начисляйте в порядке, действовавшем до начала консервации. Срок полезного использования основного средства продлевается на количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением объекта на консервации.*
Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Ситуация: Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу
Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.
На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет*. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.
Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.*
Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. № 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).
Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке* (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными* (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Статья: В каких случаях рискованно признавать в налоговом учете сумму амортизации основных средств
Компания может начислять амортизацию даже по тем объектам, которые временно не используются по производственным причинам
Если компания временно перестала использовать имущество в предпринимательской деятельности, то начислять по нему амортизацию опасно. По мнению Минфина России, во время необоснованного простоя основное средство уже не способствует извлечению дохода, как того требует положение пункта 1 статьи 256 НК РФ. То есть объект перестает отвечать определению амортизируемого имущества* (письмо от 21.04.06 № 03-03-04/1/367).
Если же неиспользование объекта обусловлено производственными причинами, к примеру ремонтом, сезонным характером деятельности или особенностями производственного цикла, то организация вправе продолжать его амортизировать* (письма Минфина России от 06.05.05 № 03-03-01-04/1/236 иУФНС России по г. Москве от 20.10.09 № 16-15/109549).
Инспекторы на местах нередко все же отказывают в признании амортизационных отчислений за время простоя в налоговом учете. Однако это можно оспорить в суде*, в частности, в отношении:
— имущества, которое временно не используется в производстве товаров, работ или услуг по технологическим или экономическим причинам (письмо Минфина России от 25.01.11 № 03-03-06/1/24);
— производственного оборудования, которое не используется в деятельности по причине кризиса и которое не законсервировано (письма от 09.04.10 № 03-03-06/1/246 и от 13.03.09 № 03-03-06/1/141);
— основного средства, находящегося во временном простое по причине климатических условий, — к примеру, речные суда не эксплуатируются в зимний период (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282);
— имущества, которое не используется в производственной деятельности организации в связи с его предстоящей продажей (постановление ФАС Московского округа от 21.07.11 № КА-А41/7587-11);
— объекта, не используемого по причине текущего ремонта (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.08 № Ф09-1562/08-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.07.08 № 8962/08).
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 24, ДЕКАБРЬ 2012
08.09.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».