Да, правомерно, если нет претензий третьих лиц или органов государственной власти по вопросу бесхозности имущества.
До декабря 2012 года в налоговом учете действовали особые правила по периоду начисления амортизации в отношении объектов недвижимости. Так, в случае отсутствия документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, а также в случае отсутствия госрегистрации как таковой организация не вправе начислять амортизацию по такому основному средству (письмо Минфина России от 25.06.2007 № 03-03-06/1/391).
В Письме Минфина Росси от 05.03.2010 № 03-03-06/1/118 сказано, что если налогоплательщик по отнес основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, в состав амортизируемого имущества, при его ликвидации он вправе учесть в составе внереализационных расходов затраты на его ликвидацию и суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Если же документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости поданы не были, налогоплательщик в целях гл. 25 НК РФ не вправе амортизировать это основное средство.
Однако, с 01.12.2012 амортизация по объектам недвижимости начинается исчисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, статьи 3 Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746.
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01).
Следовательно, даже если у организации отсутствуют правоустанавливающие документы начисление амортизации возможно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.06.2007 № 03-03-06/1/391 «О вопросе начисления амортизации»
Вопрос:
Организация для разработки месторождения нефти построила морскую ледостойкую стационарную платформу (далее - МЛСП). В настоящее время на платформе закончено строительство двух скважин и начата добыча нефти. Данные скважины числятся в учете как отдельные инвентарные объекты.
Обоснованность признания начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли по МЛСП документально подтверждена имеющимся свидетельством о праве собственности на судно, выданное капитаном порта г.Калининграда. МЛСП внесена в Государственный судовой реестр Российской Федерации.
Однако Управление Федеральной регистрационной службы по Калининградской области отказало в государственной регистрации права собственности на скважину, поскольку она находится за пределами регистрационного округа Калининградской области и не подлежит регистрации в указанном округе.
Согласно статье 67 Конституции Российской Федерации территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.
Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 01.04.93 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации" на море Государственная граница проходит по внешней границе территориального моря Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 17.12.98 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" исключительная экономическая зона Российской Федерации - это морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему с особым правовым режимом, установленным Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.
Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
При этом обращаем ваше внимание, что МЛСП расположена на удалении 12,5 морских миль от линии наибольшего отлива вдоль берега, указанной на официально изданной в Российской Федерации морской карте, что согласно статье 2 Федерального закона от 31.07.98 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", исключает вышеуказанное место расположения данного объекта недвижимости из пределов примыкающего к сухопутной территории или к внутренним морским водам морского пояса шириной в 12 морских миль и, соответственно, из границ территориального моря Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, просим вас разъяснить, следует ли признавать данную скважину амортизируемым имуществом и, соответственно, начислять по ней амортизацию в порядке, предусмотренном статьями 258 и 259 Кодекса. В случае положительного ответа на предыдущий вопрос, просим вас указать момент, с которого следует начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.04.2007 N ЛХ-121Л по вопросу начисления амортизации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Таким образом, в случае если право на основное средство подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такое основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права.
В случае отсутствия документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию права на вышеуказанное основное средство, а также в случае отсутствия государственной регистрации как таковой, организация, не вправе начислять амортизацию по такому основному средству.*
Одновременно сообщаем, что вопросы государственной регистрации, в частности, отказа в государственной регистрации не относятся к компетенции Минфина России.
При этом сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" отказ в государственной регистрации прав либо уклонение соответствующего органа от государственной регистрации могут быть обжалованы заинтересованным лицом в суд, арбитражный суд.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.03.2010 № 03-03-06/1/118 «Об учете основных средств»
Вопрос:
Просим дать письменное разъяснение по вопросам применения налогового законодательства к операциям по учету основных средств. В ходе инвентаризации за 2008 год было выявлено и принято на балансовый учет строение, являющееся объектом основных средств.Предприятие применило способ его оценки по рыночной стоимости, начислялся и уплачивался налог на имущество. По предписанию госоргана рассматриваемое здание было снесено в 2009 году. Право собственности к моменту сноса оформлено не было.
Просим разъяснить, имеет ли право Предприятие, пользуясь разъяснениями Минфина РФ, изложенными в письме от 2 декабря 2008 года N 03-03-06/1/657, признать в налоговом учете 2009 года амортизацию строения, выявленного при инвентаризации до даты его сноса, а также остаточную стоимость объекта основных средств и расходы по его разборке - на дату его списания с баланса в связи со сносом.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ исходя из рыночных цен.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Пункт 11 статьи 258 НК РФ определяет, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав*.
Учитывая изложенное, по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав при соблюдении иных условий, установленных НК РФ.В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
Таким образом, в том случае, если налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ и пунктом 11 статьи 258 НК РФ отнес основное средство, выявленное в ходе инвентаризации, в состав амортизируемого имущества, при его ликвидации он вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы на его ликвидацию и суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Если же документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости поданы не были, налогоплательщик в целях главы 25 НК РФ не вправе амортизировать это основное средство. При этом, в связи с тем, что стоимость основного средства, выявленного в ходе инвентаризации была учтена в составе внереализационных доходов (пункт 20 статьи 250 НК РФ), только расходы по его ликвидации могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ*.
19.08.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.