Оформите возврат аналогично возврату проданных не в кредит товаров, а подробный порядок отражения в учете операций по продажам и оформления возврата содержится в материалах Системы Главбух.
1. Рекомендация: Как определить размер выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) платежа
Пример отражения в бухучете выручки с учетом полученных процентов за предоставление коммерческого кредита при продаже товаров*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключает договоры розничной купли-продажи автомобилей. Первоначальный платеж составляет 20 процентов, проценты по договору составляют 24 процента годовых от суммы неоплаченного товара. Организация продала 1 апреля автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Первоначальный платеж составил 70 800 руб. (354 000 руб. ? 20%). Согласно договору покупатель вносит оплату с отсрочкой платежа ежемесячно 1-го числа в течение трех месяцев равными долями. Договором не предусмотрена возможность пересчета процентов при досрочном погашении долга.
В таблице приведен расчет процентов:
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
1 апреля:
Дебет 50 Кредит 62
– 70 800 руб. – поступил первоначальный платеж за автомобиль;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 365 298 руб. (354 000 руб. + 11 298 руб.) – отражена выручка от продажи автомобиля с учетом процентов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 55 723 руб. (300 000 руб. ? 18% + 11 298 руб. ? 18/118) – начислен НДС с выручки.
1 мая:
Дебет 50 Кредит 62
– 98 949 руб. – поступили деньги от покупателя.
1 июня:
Дебет 50 Кредит 62
– 100 345 руб. – поступили деньги от покупателя.
1 июля:
Дебет 50 Кредит 62
– 95 204 руб. – поступили деньги от покупателя.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа). Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1*.
Документальное оформление*
Документальное оформление возврата товаров зависит от того, успел покупатель принять товары на учет или нет.
Товар еще не принят на учет. Если несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.
Товар принят на учет. Тот факт, что товар не соответствует требованиям по качеству или другим условиям договора поставки или же требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал эту продукцию. Выявленные недостатки он должен зафиксировать в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель должен разработать ее самостоятельно.
Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. Главное, чтобы документ содержал все необходимые реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Покупатель – плательщик НДС на стоимость возвращаемых товаров обязан выставить бывшему поставщику счет-фактуру, ведь происходит «обратная» реализация (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.08.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».