Обязательным условием для принятия НДС к вычету с перечисленного аванса является наличие договора, предусматривающего перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки. Если организация перечислила аванса в большей сумме, чем предусмотрено договором, то принимать к вычету следует только ту сумму НДС, которая приходится на предоплату в размере, указанном в договоре. А если аванс меньше, чем сумма, прописанная в договоре, то к вычету можно принять всю сумму НДС, приходящуюся на предоплату.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
НДС
Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура*.
Ситуация: когда можно принять к вычету суммы входного НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, которую уплачивали в течение срока действия договора лизинга
Входной НДС принимайте к вычету в общем порядке для авансов.
Поступайте так при соблюдении всех необходимых условий. После того как право собственности на предмет лизинга перейдет к вам от лизингодателя и поступит счет-фактура, сумму ранее принятого к вычету НДС с части выкупной стоимости придется восстановить. А затем вновь принять к вычету налог, предъявленный лизингодателем, но уже со стоимости полученного в собственность актива.*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)
Если организация не использует освобождение от уплаты НДС, то сумму НДС, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг*, имущественных прав), при выполнении определенных условий можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).
После того как поставщик (исполнитель) выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях*.
Условия применения вычета
Входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих условий:*
- предъявление налога поставщиком;
- аванс (частичная оплата) перечислен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС;
- аванс перечислен в денежной форме;
- наличие счета-фактуры;
- наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- наличие договора, предусматривающего перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки*.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3.Статья: Убедитесь, что ваши вычеты НДС с уплаченного аванса не оспорят инспекторы
Уплаченная сумма не совпадает с той, что приведена в контракте
У вас есть договор, в котором прописано условие о предварительных расчетах за покупки. Но сумма аванса, перечисленная партнеру, не совпадает с той, что указана в контракте. Вы могли перечислить больше, чем планировали, или, наоборот, рассчитываться по частям. На сумму, уплаченную вашей компанией, поставщик выписал авансовый счет-фактуру. В каком размере перечисленный поставщику НДС можно принять к вычету?
Если буквально следовать Налоговому кодексу РФ, принять к вычету можно только суммы с предоплаты, оговоренные в контракте (пункте 3). Именно так и нужно поступать, если вы заплатили поставщику больше, чем изначально договорились. А если аванс меньше, чем сумма, прописанная в договоре, или конкретный размер предоплаты в контракте не был установлен? Тогда на основании счета-фактуры и платежек смело принимайте к вычету всю сумму уплаченного налога. Этот вывод подтвердили сотрудники финансового ведомства* (от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 19, СЕНТЯБРЬ 2010
4.Статья: «Авансовый» НДС у продавца и покупателя
Если размер предоплаты не указан в договоре или отличается от перечисленной суммы
В письме Минфин России рассмотрел ситуацию, когда в договоре не указана точная сумма предоплаты, которую покупатель обязан перечислить продавцу. Тогда к вычету можно принять налог с фактически уплаченного аванса. При условии, конечно, что на эту сумму продавец выставил счет-фактуру.*
Однако стороны договора обычно все-таки указывают сумму предоплаты. При этом может возникнуть такая ситуация. Контрагенты прописали в договоре сумму предоплаты, но покупатель фактически перечислил больше. Тогда проверяющие могут отказать в вычете с той части аванса, которая не была предусмотрена договором.* Впрочем, это ограничение легко обойти. Достаточно указывать в договоре не фиксированную сумму предоплаты, а ее минимальный размер – например, «не менее 30 процентов от стоимости товаров». Тогда какую бы сумму не перечислил покупатель, НДС с нее можно принять к вычету.
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 7, АПРЕЛЬ 2009
03.10.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.