При прекращении использования лицензии на право использования СКЗИ "КриптоПро CSP ранее намеченного срока расходы, которые были распределены на несколько отчетных периодов, но не были списаны в установленном порядке, нужно включить в расчет налоговой базы единовременно. В бухгалтерском учете делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 97.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья: Проверка на ошибки: организация представляет документы в налоговую инспекцию в электронном виде
Компания вправе учитывать затраты на сертификат электронной подписи и электронный ключ eToken
Все электронные документы подписываются ЭЦП. Налогоплательщику необходимо приобрести сертификат ключа подписи и токен* (электронный ключ eToken или Rutoken — компактное устройство — идентификатор в виде USB-брелока, на котором хранится подпись).
Полагаем, что расходы на токен можно учесть единовременно как прочие в соответствии с подпунктом 49 статьи 264 НК РФ. Что касается ежегодной платы за сертификат подписи, то организациям, применяющим метод начисления, безопаснее учитывать его сумму равномерно в течение года в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2013
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Ситуация: как в налоговом учете поступить с той частью расходов, которую не успели списать, поскольку изначально затраты распределили на несколько отчетных периодов, но затем организация раньше срока перестала использовать связанные с этими расходами активы
Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно. При этом период их списания определяется исходя из периода, в течение которого организация планирует получать доходы с помощью активов или услуг, на приобретение (создание) которых были направлены расходы*. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Любые расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены* (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если эти условия выполнены, то при прекращении использования актива ранее намеченного срока расходы, которые были распределены на несколько отчетных периодов, но не были списаны в установленном порядке, можно включить в расчет налоговой базы единовременно*. Например, такая ситуация может возникнуть при списании расходов на приобретение лицензии, срок действия которой не истек, но которая больше не нужна организации в связи с отменой лицензирования ее деятельности. Поскольку в момент получения лицензии расходы на ее приобретение были экономически обоснованны, после отмены лицензирования (которое не зависит от воли организации) недосписанная часть затрат списывается единовременно и включается в состав внереализационных расходов*. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-03-06/1/353 и ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-2-13/6.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Статья: ПОСЛЕДСТВИЯ ОТМЕНЫ ЛИЦЕНЗИЙ
Дебет 91-2 Кредит 97
1637,96 руб.
- списана оставшаяся сумма затрат*.
«Учет. Налоги. Право», 2005, № 37
10.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».