Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Встречная проверка. Что можно скрыть, а что лучше показать инспекторам

23 апреля 2015 137 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Такая ситуация. Контрагента вашей компании проверяют налоговые инспекторы. И вам поступил запрос предоставить бумаги, касающиеся взаимоотношений этого контрагента и вашей фирмы. Такой механизм предусмотрен в статье 93.1 НК РФ. И попросту называется встречной проверкой. Сложность в том, что далеко не все организации охотно делятся данными о своих бизнес-партнерах. Тем более что проверяющие зачастую допускают серьезные ошибки, оформляя требования. Поэтому поговорим о том, когда лучше не вступать в споры и все-таки предъявить документы. А также разберемся, чем рискуют те компании, которые игнорируют запросы проверяющих.

Какие бумаги могут потребовать инспекторы

Конкретного перечня документов, которые налоговики могут потребовать при встречке, в законе нет. Это могут быть счета-фактуры, акты, накладные, различные договоры и т. п. То есть те бумаги, которые вы оформляете по сделкам с вашим партнером. А также те документы и сведения, которые косвенно связаны с этим контрагентом.

Например, инспекторы проверяют вашего поставщика и просят вас представить книгу продаж. Да, это налоговый регистр вашей компании. Однако в нем могут быть сведения и об операциях проверяемой компании. А значит, контролеры имеют право запросить книгу продаж в порядке статьи 93.1 НК РФ. Так что вы должны представить регистр. Некоторые суды считают такое требование вполне обоснованным. Взять хотя бы определение ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 и постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2013 г. по делу № А40-90377/12-107-478.

Но есть и другие решения. Яркий пример – постановление ФАС Поволжского округа от 26 августа 2013 г. по делу № А65-25346/2011. В нем судьи подчеркнули, что инспекторы не должны требовать у компании всю книгу продаж. Ведь там содержатся данные о покупках и продажах по всем контрагентам. А инспекторы проверяют только одного. Так что они должны запрашивать не всю книгу, а выписку из нее по операциям с проверяемым контрагентом. Советую именно выписку и представить.

А вот если контролеры запросили те бумаги, которые ни прямо, ни косвенно к деятельности вашего бизнес-партнера не относятся, это незаконно.

Например, в рамках встречки инспекторы требуют представить штатное расписание, приказы о приеме сотрудников на работу, трудовые договоры или даже трудовые книжки работников, а быть может, какие-то другие кадровые бумаги вашей компании. Это сугубо внутренние документы. Никакой информации о контрагенте в них нет. А значит, инспекторы не имеют права их запрашивать. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. Посмотрите по этому вопросу постановление ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу № А12-10258/2008.

Еще одна распространенная ситуация. Инспекторы запросили у вас документы по бизнес-партнеру компании. Но сами проверяют не его, а его контрагента, с которым ваша компания никогда не работала. Представители Минфина России в письме от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1–116 подчеркивают, что такие требования законны. А судьи считают иначе и поддерживают компании. Пример тому – постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11.

Так что если хотите избежать споров в такой ситуации – представьте бумаги. А если делиться документами компания не хочет, отстоять свою позицию получится в суде.

Часто спрашивают, за какой период инспекторы могут потребовать бумаги по контрагенту? Судьи Пленума ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 совершенно однозначно ответили на этот вопрос: запросить документы по бизнес-партнеру контролеры могут только в период проведения проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля.

Вопрос – Инспекторы проверяют контрагента нашей компании и запросили у нас кипу бумаг. В их числе и те, которые мы уже представляли проверяющим в рамках другой встречной проверки. Можно ли проигнорировать требование в этой части?

– Нет, нельзя. Правило «повторного требования» в вашем случае не работает. Ведь в предыдущий раз инспекторы просили документы, проводя встречную проверку. А в пункте 5 статьи 93 и пункте 5 статьи 93.1 НК РФ речь идет только о камеральных и выездных. Так что, даже если вы уже отдавали инспекторам запрашиваемые бумаги во время других встречек, их нужно представить снова.

Кстати, запрет и вовсе не действует на те документы, которые компания представляла по требованию налоговых инспекторов до 2011 года. Такие разъяснения дали чиновники из ФНС России в пункте 3 письма от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613@.

А еще не забывайте, что ревизоры и без проверок могут запросить у компании документы или информацию по конкретной сделке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ. Однако в этом случае инспекторы должны четко написать в требовании, о какой именно сделке идет речь. Напомню, что к информации по сделке относятся данные о ее участниках, предмете и условиях. По этому вопросу Минфин России выпустил письмо от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1–209.

Вопрос – А могут ли инспекторы прийти с осмотром помещения нашей компании, если сами проверяют нашего контрагента?

– Инспекторы вправе осматривать помещения только той организации, которую проверяют (ст. 92 НК РФ). Приходить с этим к бизнес-партнерам проверяемой компании они не должны. В противном случае все результаты таких мероприятий – это недопустимые доказательства.

Как действовать, если в запросе есть ошибки

Теперь про ошибки в запросе инспекторов. Перечень документов, которые потребовались инспекторам для проверки вашего контрагента, они пропишут в уведомлении. Оформляют его на бланке из приложения № 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. К такому требованию проверяющие должны приложить копию поручения от той ИФНС, которая проверяет вашего бизнес-партнера. Так сказано в пункте 4 статьи 93.1 НК РФ.

Конечно, зачастую наблюдаются ошибки в запросе инспекторов (самые частые приведены в таблице ниже). Однако это вовсе не означает, что можно не представлять документы из-за чисто формальных недочетов.

Обязательно ли передавать инспекторам бумаги, если в требовании есть недочеты

Нарушение, которое допустили инспекторы

Нужно ли представить бумаги

Подтверждение

Инспекция направила компании требование представить бумаги позже положенного пятидневного срока (п. 4 ст. 93.1 НК РФ)

Такое нарушение не затрагивает интересы компании. Ведь представить бумаги она должна только после того, как получит требование (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). А значит, подать документы все равно нужно

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009 (1322-А75-49)

Требование подписал инспектор, а не руководитель налоговой (или его зам), нет печати инспекции

Организация должна выполнить требование, так как его форма не предусматривает обязательной подписи руководителя инспекции или его зама, а также печати инспекции

Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-02-07/1–125

В требовании перечислены документы, не указанные в поручении

Инспекторы на местах при выставлении требования должны руководствоваться поручением, полученным от проверяющей инспекции. Выходить за рамки поручения они не могут. Поэтому если компания не представит лишние бумаги, штраф можно будет оспорить в суде

Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. № КА-А40/2089–09

В требовании не указаны конкретные реквизиты документов (их номера или даты)

Документы нужно представить. Указать конкретные реквизиты документов инспекторы могут, только если у них есть такие данные

Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. № 03-02-08/43377

К требованию контролеры не приложили копию поручения той инспекции, которая проверяет контрагента

Если ваша компания и проверяемый контрагент состоят на учете в одной инспекции, то поручение не оформляют. Достаточно требования. Но даже если инспекции разные, требование без копии поручения не нарушает права компании. Бумаги все равно нужно представить

Пункт 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, постановление ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3423/08-С3

К примеру, в требовании инспекторы не сослались на статью 93.1 НК РФ. А все остальные данные в запросе они отразили. Представить бумаги в такой ситуации все равно нужно. Такой вывод судьи ФАС Северо-Западного округа сделали в постановлении от 18 января 2008 г. № А26-1964/2007.

Бывают и более существенные ошибки. Представьте, что вы получили запрос из налоговой. Но в нем не указано, что в настоящий момент идет какая-то проверка контрагента компании. Более того, нет этих данных и в копии приложенного к требованию поручения. В то время как это обязательный реквизит. Это четко прописано в абзаце 2 пункта 3 статьи 93.1 НК РФ. Что делать?

Не подавать документы инспекторам в такой ситуации рискованно. Признать требование незаконным (даже в суде) вы сможете только в том случае, если у инспекторов действительно не было оснований запрашивать бумаги. А если в ходе разбирательства выяснится, что мероприятия налогового контроля все-таки проводились, то судьи поддержат инспекцию. Пример тому – постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 апреля 2009 г. № Ф03-1201/2009.

 К примеру, в требовании инспекторы не сослались на статью 93.1 НК РФ. А все остальные данные в запросе они отразили. Представить бумаги в такой ситуации все равно нужно. Такой вывод судьи ФАС Северо-Западного округа сделали в постановлении от 18 января 2008 г. № А26-1964/2007.

Бывают и более существенные ошибки. Представьте, что вы получили запрос из налоговой. Но в нем не указано, что в настоящий момент идет какая-то проверка контрагента компании. Более того, нет этих данных и в копии приложенного к требованию поручения. В то время как это обязательный реквизит. Это четко прописано в абзаце 2 пункта 3 статьи 93.1 НК РФ. Что делать?

Не подавать документы инспекторам в такой ситуации рискованно. Признать требование незаконным (даже в суде) вы сможете только в том случае, если у инспекторов действительно не было оснований запрашивать бумаги. А если в ходе разбирательства выяснится, что мероприятия налогового контроля все-таки проводились, то судьи поддержат инспекцию. Пример тому – постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 апреля 2009 г. № Ф03-1201/2009.

Какой штраф грозит компании, если вовремя не представить документы и информацию

На то, чтобы выполнить требование налоговых инспекторов, у компании есть пять рабочих дней. Это следует из пункта 6 статьи 6.1 и пункта 5 статьи 93.1 НК РФ. В этот же срок нужно сообщить контролерам о том, что запрошенных бумаг и сведений у организации нет.

Вопрос – Обязательно ли заверять копии документов?

- Конечно. Тут такие же правила, как если бы проверяющие запросили у вас бумаги в рамках проверки вашей компании. Так сказано в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ. Так что заверьте документы в общем порядке.

Напомню, на заверенных бумагах должна быть проставлена специальная надпись «Верно», должность, инициалы и подпись заверившего их сотрудника. Не забудьте про дату заверения и печать компании. Если документ многостраничный, то достаточно заверить всю его сшивку, а не каждый лист (п. 21 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).

 Если организация нарушит пятидневный срок или вовсе не выполнит требование, инспекторы выпишут штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ либо по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ. Какой именно штраф придется заплатить, зависит от того, что запрашивали контролеры – документы или информацию. За бумаги штраф составит 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

А за задержанную или неподанную информацию придется заплатить 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). С 1 января 2014 года все это четко прописано в пункте 6 статьи 93.1 НК РФ. Как видите, размер штрафа не зависит от числа не представленных вовремя бумаг. А значит, даже за пару документов заплатить придется дорого.

Кстати, помимо штрафов для самой компании есть административные санкции для ответственных сотрудников. К примеру, оштрафовать могут руководителя организации. Ему придется заплатить от 300 до 500 руб. Основание – пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Отмечу, что налоговые инспекторы зачастую выписывают штрафы не по тем основаниям. Не делайте инспекторам замечания! Иначе они исправят оплошность и оштрафуют вас правильно. Лучше сперва дайте себя оштрафовать, а потом оспорьте санкции. Судьи не будут переквалифицировать нарушение и отменят штраф. По этому вопросу Президиум ВАС РФ высказался в постановлении от 5 февраля 2013 г. № 11890/12.

Только учтите, что об ошибке контролеров нужно заявить на этапе досудебного обжалования. Иначе суд может не принять ваши аргументы. Или обяжет компанию оплатить судебные издержки, даже если она выиграет спор. Такой вывод следует из пунктов 68 и 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Ну и напоследок еще один важный момент. Иногда представить документы вовремя компания не может по объективным причинам. Например, налоговики запросили огромное количество бумаг. В таком случае передайте инспекторам те документы, которые можете. А по остальным письменно попросите инспекторов продлить пятидневный срок. Такую возможность компаниям предоставляет пункт 5 статьи 93.1 НК РФ.

Правда, согласиться на отсрочку или нет, решают налоговые инспекторы. Они запросто могут отказать или даже проигнорировать просьбу. А вот судьи такие аргументы учитывают. И существенно уменьшают, а то и совсем отменяют штрафы. Примеры тому – постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. по делу № А55-8517/2008 и ФАС Уральского округа от 18 июня 2012 г. № Ф09-5281/12 по делу № А71-9114/2011.

Лектор: Михаил Мухин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса, налоговый эксперт


Поступления в раздел «Ответы на вопросы»

<...>

Акцизы Компенсация недополученной экономической выгоды от использования оборудования О предоставлении декларации по налогу на прибыль Оговорка о применимом праве СМР: расчет НДС и реконструкция ОС подрядным способом Об удержании по исполнительному листу Налогообложение компенсации при увольнении Задержка оплаты труда Техническое обслуживание и продажа программного обеспечения Выдача разрешения Доход УСН Оформление и обложение премий Восстановление НДС Налогообложение зарплаты иностранца Как отразить расходы на покупку картриджей в бух. и налоговом учете? Взносы ГПД ип енвд Учет при налогообложении расходов на услуги такси Изменение устава ТСЖ О бухучете в кинопроизводстве Сдача в аренду на ЕНВД затраты при отсутствии доходов Возврат товара Ветеран труда Оплата донорских дней Материальная выгода на процентах по займам выданным Закрытие обособленного подразделения Можно ли принять НДС к вычету без счет-фактуры? Работа по совместительству: НДФЛ и страховые взносы Совмещение ОСНО и УСН Налог на имущество Порча товара Открытие обособленного подразделения Возможность применения ККТ без ЭКЛЗ, реквизиты чека регистрация организации по месту проживания учредителя Учёт и амортизация объектов основных средств. Государственная регистрация НДФЛ при аренде помещения Распределение расходов при совмещении УСН и ЕНВД Сделки РЕПО Заполнение формы № Р14001 Срок выплаты дивидендов Расходы будущих периодов Имущественный вычет при покупке жилья Обязательный аудит расходы усн Оплата третьим лицом Покупки за наличные О порядке приема на работу студента Переход на ЕНВД Реализация товаров в розницу Учет при УСН услуг СЭС. Расходы при УСН Выдача наличных на личные нужды ИП

<...>

Можно ли принять на работу совместителя в головную организацию и в филиал? Инструктажи импорт товара Первичные документы у ИП О расходах на лицензию Выход учредителя из организации. Регистрация изменений паспорт сделки Аренда спецодежды Использование КЭШ-карты НДФЛ Контролируемая сделка ККТ контрагента Строка баланса? Страховые взносы на сумму отпускных банковская гарантия Декларация по налогу на прибыль Переход с УСН на ОСНО Компенсация перерасхода Декларация по прибыли Расчеты с подотчетными лицами Спонсорская деятельность О транспортных расходах Как учесть стоимость приобретенной спецодежды? применение ЕНВД и ККТ при торговле ювелиркой Учет субсидии Как выплатить суточные, если сотрудник работал в день отъезда в командировку Заполнение счет-фактура, накладная Как оплатить пособие по беременности и родам, если сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком Изменение реквизитов счета Продажа земли Приобретение доли в УК Непрерывный стаж Одинаковый юрадрес Заполнение баланса Реорганизация Отделимые улучшения "алкогольные" декларации Банкротство Валютные операции Электронные ваучеры, списание затрат ОКТМО Самара Пособие по беременности и родам неработающей Очередность платежей Возврат излишне перечисленного НДФЛ Реклама Субподрядчик счет-фактура Замена аккумулятора Возмещение ущерба НДФЛ Счет-фактура на аванс О декларации по налогу на прибыль Инженерно-геодезические изыскания ОКВЭД Персональные данные компенсация при расторжении договора хозяйственное ведение Бухгалтерская отчетность ИП ИП дарит недвижимость, доходы Новация Приобретение и продажа трактора. Документы Наличные от дольщиков ККТ Переход на ОСНО Кто должен оформлять топливную карту Об обособленном подразделении Предоставление займа БСО Отсутсвие разрещения на строительство Трудовой договор Выплата доли Увольнение Особенности налогового учета дарения квартиры Декларации по алкоголю. ИП привлекает по ГПД физлиц. ЕНВД уведомить сотрудника о сверхурочной работе

<...>

Расчеты наличными за оказанные услуги Излишне уплаченный налог Формирование сметы и подтверждающие документы Расчет по беременности и родам Продажа билетов на киносеанс Как рассчитать лимит наличных в кассе? Правомерность требования и обязанность платить НДФЛ Проценты по кредиту УСН 6% О сроках подачи уведомления об открытии расчетного счета Ошибка банка Срок давности по налоговой задолженности инкассо Приобретение программного обеспечения у нерезидента Ремонт арендованного имущества Кассовые и товарные чеки Переход на другой режим налогооблажения Площадь при расчете ЕНВД Нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы при компенсации сотруднику стоимости лекарства за счет чистой прибыли. НДС с аванса Продажа товаров в розницу Декларация по налогу на прибыль при убытках. Обособленные подразделения. Уточнение О справке 2-НДФЛ О выплате пособий Отсутствие первичных документов на ремонт Передача ОС Если в приходном кассовом ордере ошибочно выделен НДС Об установлении режима гибкого рабочего времени О дате признания материальных расходов при УСН О дате получения дохода для целей НДФЛ Смена паспорта директора Взыскание долга Дата составления акта по форме КС-2 и КС-3 соответствие ОКТМО ОКАТО Оплата за проезд Чековые книжки. НДС Брак в строительстве посредник создает резерв на оплату отпусков Декларация УСН Использование кредитных средств не по назначению Вычет НДФЛ Расчет доплаты за ночные часы Пониженные страховые взносы УСН Реализация недвижимости Реформация баланса УСН Действия при открытии расчетного счета Организация покупает у муниципального образования в рассрочку недвижимое имущество. НДС Как учесть входной НДС при УСН Отчетность Недвижимость от родственника, НДФЛ Неустойка НДС Строительство жилых домов деклараций по ЕНВД упрощенная налоговая декларация Применение УПД и других форм документов. Уплата алиментов родителем, лишенным родительских прав Командировочные расходы Затраты, нарушение и документальное подтверждение стоматологическая установка

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка