Компании обязали платить налог на сверхприбыль для бизнеса в 2024 году. Обязанность зависит от суммы выручки. В статье расскажем все про налог на сверхприбыль: кто и сколько заплатит в 2024 году, как рассчитывают сумму налога и как оформляют платежку.
Как рассчитать, заплатить и учесть налог на сверхприбыль смотрите в Системе Главбух.
Что такое сверхприбыль
Сверхприбыль — это превышение величины прибыли за налоговые периоды 2021 и 2022 годов над величиной прибыли за налоговые периоды 2018 и 2019 годов (п. 3 ст. 3 Федерального закона 414-ФЗ).
Формула расчета сверхприбыли:
(П 2021 + П 2022) / 2 |
- |
(П 2018 + П 2019) /2 |
Где:
- П 2021 - прибыль за 2021 год;
- П 2022 - прибыль за 2022 год;
- П 2018 - прибыль за 2018 год;
- П 2019 - прибыль за 2019 год.
Поэтому, чтобы узнать сверхприбыль это сколько, нужно воспользоваться формулой выше.
Ставка налога на сверхприбыль 2024 года
Если основная ставка налога на прибыль 2024 года достигает 20 процентов, но некоторые компании могут применять пониженные ставки, то ставка налога на сверхприбыль - фиксированная. Она составляет 10 процентов. Но у компаний есть возможность понизить ставку до 5 процентов, если внести обеспечительный платеж по налогу на сверхприбыль. Чтобы получить льготу, налог на сверхдоходы нужно было перечислить
В рекомендации — сервис, который проверит, надо ли вам платить налог на сверхприбыль, и посчитает его сумму. Пошаговые алгоритмы, образцы документов и комплекты проводок помогут рассчитать, заплатить и учесть новый платеж. В отдельном разделе читайте об ответственности за неуплату или неподачу декларации.
Налог на сверхприбыль 2024: кто платит
Плательщики налога на сверхприбыль и налога на прибыль отличаются. Плательщиками налога на сверхприбыль признаются все российские юрлица и иностранные организации, которые прописаны в части 1 статьи 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ. Из них исключаются компании, которые отвечают условиям освобождения, например, малые или созданные после 2021 года.
Среди оставшихся рассчитывать сверхприбыль должны только те юрлица, чья средняя арифметическая налоговая прибыль за 2021–2022 годы превышает 1 млрд руб. Если их сверхприбыль больше нуля, они уплачивают налог с нее.
В перечень плательщиков налога на сверхприбыль входят:
- российские организации (ч. 1 ст. 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ);
- иностранные компании — налоговые резиденты РФ по международному договору (подп. 2 п. 1 ст. 246.2 НК);
- иностранные компании, место управления которых — в РФ (подп. 3 п. 1 ст. 246.2 НК);
- иностранные компании, у которых есть постоянное представительство в РФ (п. 2 ст. 306 НК).
Кроме того, налоговую базу по налогу на сверхприбыль считают только те налогоплательщики, которые в 2018–2019 и в 2021–2022 годах формировали налоговую базу по налогу на прибыль по правилам главы 25 НК (письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-05/104510). Соответственно, если компания в один или несколько таких годов применяла другой режим налогообложения, то она не относится к плательщикам налога на сверхприбыль.
Обязанность платить налог на сверхприбыль в России 2024 зависит от нескольких факторов. Во-первых, входит ли компания в перечень плательщиков налога. Во-вторых, вправе ли компания применить освобождение от уплаты налога. В-третьих, превышает ли ее средняя прибыль за 2021–2022 годы 1 млрд руб. Эти условия эксперты Системы Главбух свели в единый сервис, который поможет сориентироваться, надо ли платить налог на сверхприбыль.
Проверить обязанность по налогу на сверхприбыль
В какой срок платят налог на сверхприбыль 2024
Налог на сверхприбыль в России организации должны были перечислить в федеральный бюджет не позднее 29 января 2024 года (28 января — воскресенье).
Срок уплаты обеспечительного платежа — с 1 октября по 30 ноября 2023 года. Этот платеж не обязателен, но выгоден, поскольку позволяет снизить сумму налога в два раза.
Эксперты Системы Главбух составили календарь бухгалтера на 2024 год со сроками сдачи отчетности и уплаты налогов. Также есть подсказки к обновленным формам отчетности и заполненные образцы.
Налог на сверхприбыль 2024: расчет и уплата
В целом для расчета налога на сверхприбыль вам понадобятся налоговая прибыль и балансовая стоимость активов. Данные берите за четыре расчетных года: 2018, 2019, 2021 и 2022.
Фактически за каждый год нужно брать налоговую базу по налогу на прибыль — строка 120 листа 02 декларации, уменьшенную на налоговую базу по соглашению о защите и поощрении капиталовложений — строка 120 приложения 2 к декларации. Разность этих баз по каждому году и есть налоговая прибыль, которая участвует в расчете. Данные по активам возьмите в бухгалтерском балансе по строке 1600 на конец каждого из расчетных годов. Они понадобятся на этапе проверки на возможность уменьшения налоговой базы.
Налоговые базы, которые облагались по пониженным ставкам, участвуют в расчете в общем порядке. Из расчета исключают следующие налоговые базы, которые считаются отдельно:
- по доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК);
- по которой участники специальных инвестиционных контрактов применяют нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.14 ст. 284 НК);
- по дивидендам (п. 3 ст. 284 НК);
- по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК);
- по доходам от реализации, погашения или иного выбытия долей в уставном капитале/акций, облагаемым по нулевой ставке (п. 4.1 ст. 284 НК);
- по доходам, полученным от международной холдинговой компании при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности и облагаемым по ставке 5 или 10 процентов (п. 4.3 и 4.4 ст. 284 НК).
Налог рассчитывают по ставке 10 процентов от суммы сверхприбыли (ст. 5, 7 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Налог разовый, поэтому в другие годы его платить не надо.
Схема. Общая схема расчета по налогу на сверхприбыль в России 2024 года
Расчета налога на сверхприбыль следующий.
Шаг 1. Определите среднюю прибыль за 2021–2022 годы и сравните ее с лимитом. Для расчета среднеарифметической прибыли за 2021–2022 годы сложите налоговую прибыль за 2021 год и за 2022 год. Получившуюся сумму разделите на два.
Если среднеарифметическая прибыль за 2021–2022 годы не превышает 1 млрд руб., то база по налогу на сверхприбыль признается равной нулю (ч. 4 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ). В этом случае компания не должна платить налог.
Чтобы подтвердить свое право не платить налог на сверхприбыль, расчет оформите бухгалтерской справкой. В ней укажите порядок расчета среднеарифметической прибыли за 2021–2022 годы. После него зафиксируйте, что сверхприбыль не превышает 1 млрд руб., и пропишите вывод, что налоговая база по налогу на сверхприбыль равна нулю.
Шаг 2. Рассчитайте среднюю прибыль за 2018–2019 годы. Для расчета среднеарифметической прибыли за 2018–2019 годы сложите налоговую прибыль за 2018 год и налоговую прибыль за 2019 год. Получившуюся сумму разделите на два.
Шаг 3. Определите сумму сверхприбыли. Сверхприбыль – это разница между средними ежегодными прибылями за два периода: за 2021–2022 и 2018–2019 годы. Для расчета суммы сверхприбыли из среднеарифметической прибыли за 2021–2022 годы вычтите аналогичный показатель за 2018–2019 годы.
Если получили отрицательную сумму, то налоговая база равна нулю (ч. 3 ст. 4 Закона № 414-ФЗ). Компания не должна платить налог на сверхприбыль.
Расчет оформите бухгалтерской справкой, в которой укажите порядок расчета суммы сверхприбыли и итоговую отрицательную сумму. Сделайте вывод, что при отрицательном результате налоговая база признается равной нулю. В дальнейшем, если у инспекторов появятся вопросы, такая справка подтвердит отсутствие обязанности платить налог на сверхприбыль.
Когда сумма положительная, то будет налог к уплате (ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).
Шаг 4. Рассчитайте сумму налога. В общем случае налог на сверхприбыль равен 10 процентам от налоговой базы. Сама налоговая база может быть равна одной из двух величин: сумме сверхприбыли из шага 3 или половине налоговой прибыли за 2022 год, если компания пройдет проверку на уменьшение налоговой базы (ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).
Как уменьшить налог на сверхприбыль в 2024 году
Возможность уменьшить налоговую базу по сверхприбыли доступна для всех плательщиков, кроме трех категорий организаций (ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 4140ФЗ). Во-первых, на льготную базу не могут претендовать юрлица, которые распределяли прибыль за 2021 или 2022 год. Важен именно период, за который распределяется прибыль, а не период фактической выплаты дивидендов. Уменьшить базу смогут компании, которые заработали сверхприбыль в 2021–2022 годах, но оставили ее в компании.
Во-вторых, уменьшить налоговую базу по налогу на сверхприбыль не могут кредитные или некредитные финансовые организации. По этой категории дополнительных условий не установлено.
В-третьих, возможность сэкономить закрыта для организаций, которые по состоянию на 31.12.2022 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Причем ограничение введено только для тех КГН, в которые не входили организации, указанные в пунктах 4—6 части 4 статьи 2 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ.
Если компания отвечает хотя бы одному условию, то на этом этапе снизить налоговую базу по налогу на сверхприбыль нельзя.
Пример. Как проверить выполнение условий для снижения налога на сверхприбыль
Налоговая база по налогу на прибыль по строке 120 листа 02 декларации ООО «Альфа» за 2022 год составила 2,8 млрд руб. Средняя арифметическая величина прибыли за 2021—2022 годы равна 3,4 млрд руб., а за 2018—2019 годы — 1,9 млрд руб. Организация не участвует в соглашении о защите капвложений, не является кредитной (некредитной финансовой) организацией, а также участником КГН и не распределяла прибыль в 2021 и 2022 годах.
Сверхприбыль составляет 1,5 млрд руб. (3,4 — 1,9).
Половина налоговой базы — 1,4 млрд руб. (2,8 млрд руб. : 2).
Сверхприбыль (1,5 млрд руб.) больше половины прибыли за 2022 год (1,4 млрд руб.). Первое условие для признания налоговой базы по налогу на сверхприбыль в размере половины прибыли за 2022 год ООО «Альфа» выполняет.
Чтобы проверить второе условие, сделайте следующие расчеты:
1. Найдите отношение среднеарифметической прибыли за 2021–2022 годы к аналогичному показателю за 2018–2019 годы. Оно составит 1,79 (3,4 : 1,9).
2. Определите среднюю арифметическую величину показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов и аналогичных показателей на конец 2018 и 2019 годов. Балансовая стоимость активов ООО «Альфа», отраженная по строке 1600 баланса, составляет:
— на конец 2018 года — 1,5 млрд руб.;
— на конец 2019 года — 1,9 млрд руб.;
— на конец 2021 года — 4,1 млрд руб.;
— на конец 2022 года — 3,2 млрд руб.
Среднеарифметическая балансовая стоимость активов на конец 2021 и 2022 годов равна 3,65 млрд руб. ((4,1 + 3,2) : 2).
Аналогичный показатель на конец 2018 и 2019 годов — 1,7 млрд руб. ((1,5 + 1,9) : 2).
3. Рассчитайте отношение показателей среднеарифметической стоимости активов. Оно равно 2,15 (3,65 : 1,7).
4. Сравните отношение показателей по прибыли (1,79) с отношением показателей по активам (2,15). Первое отношение получилось меньше второго.
Второе условие для признания налоговой базы по налогу на сверхприбыль в размере половины прибыли за 2022 год ООО «Альфа» выполняет. Налоговая база по налогу на сверхприбыль составит 1,4 млрд руб. (2,8 млрд руб. : 2).
Если же организация не отвечает ни одному из перечисленных условий, то она может снизить сумму сверхприбыли, полученную на шаге 3 предыдущего расчета, и признать ее равной половине налоговой прибыли за 2022 год.
Схема. Как проверить право на уменьшение налоговой базы по налогу на сверхприбыль
Как платить налог на сверхприбыль для бизнеса в 2024 году
Реквизиты для уплаты налога на сверхприбыль 2024 года не такие, как для ЕНП. Этот налог не входит в составе единого налогового платежа (абз. 4 п. 1 ст. 58 НК в ред. Закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ). Положительное сальдо ЕНС нельзя направить в счет уплаты налога на сверхприбыль.
При перечислении налога на прибыль в поле 101 укажите код статуса плательщика «01», поскольку организация перечисляет налог, администрируемый ФНС (приложение 5 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н).
В поле 18 «Вид операции» указывают шифр платежного документа. Платежным поручениям присвоен шифр «01» (приложение 1 к положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П).
УИП не устанавливается для уплаты текущих налогов, рассчитанных плательщиками самостоятельно. В этом случае в поле 22 «Код» укажите «0» (п. 4.10 Правил, утв. приказом Минфина от 30.12.2022 № 199н).
В поле 21 укажите очередность платежа «5». Все платежи по налогам и взносам имеют эту очередность.
В полях 106–109 вместо основания платежа, номера и даты документа указывают «0».
В поле 24 впишите назначение платежа.
Образец заполнения платежки на перечисление налога на сверхприбыль
Как учесть налог на сверхприбыль
Налог на сверхприбыль ввели только с 2024 года, поэтому в 2023 году компания должна была отражать не начисление налога, а будущие расходы по его перечислению в бюджет. Такие будущие расходы и есть оценочное обязательство.
Так, на конец отчетного периода: либо 30.09.2023 или 31.12.2023, сделайте проводку:
Дебет 99 Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
— начислено обязательство в сумме налога на сверхприбыль.
На дату подачи декларации по налогу на сверхприбыль в 2024 году проводки будут следующими:
Дебет 96 Кредит 68 «Расчеты по налогу на сверхприбыль»
— оценочное обязательство признано налогом на сверхприбыль.
На дату уплаты налога на сверхприбыль, но не позднее 29 января 2024 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на сверхприбыль» Кредит 51
— уплачен налог на сверхприбыль.
Воспользуйтесь справочником бухгалтерских счетов и проводок, чтобы правильно отражать все операции в бухучете.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Строка 210 декларации по налогу на прибыль в 2024 году
- Строка 041 декларации по налогу на прибыль в 2024 году: какие налоги включить
- Все о налоге на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете: проводки, примеры
- Бланк декларации по налогу на прибыль 2024: сроки сдачи, образец заполнения
- Налог на прибыль для юридически лиц в 2024 году: ставки и КБК