Между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть временные разницы после модернизации из-за разной нормы амортизации, которые погашаются в течение оставшегося срока полезного использования ОС в бухгалтерском учете и списания всей стоимости ОС в налоговом учете по установленной ранее норме амортизации.
Чтобы избежать разниц, в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.
В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств
Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.
В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Справочники: Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств
Причина возникновения разницы | Данные бухгалтерского учета | Данные налогового учета | Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 | Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль | Период погашения временных разниц |
Модернизация (реконструкция) основного средства, срок полезного использования пересмотрен не был* | Годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) увеличивается пропорционально увеличению первоначальной стоимости основного средства (п. 60Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) | В налоговом учете годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) не подлежит пересмотру (п. 2 ст. 257,п. 2 ст. 259.1 НК РФ) | Из-за разницы сумм амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции), в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) |
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02)* |
21.08.2015г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».