Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 января 2016 24 просмотра

Приобретаем ТМЦ для гостиницы. Предоплата 100 %. Стоимость выражена в евро плюс 7 % конвертация. Оплата в рублях. % за конвертацию это установленная в договоре величина для расчета рублевой суммы. Имеем ли мы право взять весь НДС, выставленный поставщиком (включая на сумму, рассчитанную за конвертацию)?

К вычету можно заявить НДС по ставке 18/118 (или 10/110) с суммы рублевой предоплаты, взятой с учетом НДС. Если предоплату вы перечислили в рублях по курсу евро с корректировкой на 7%, то вычет НДС рассчитывайте с этой рублевой суммы предоплаты.

Пересчитывать вычет НДС ни по курсу Банка России, ни по договорному курсу не требуется. По мнению Минфина России, НДС следует рассчитать с суммы предоплаты, перечисленной в рублях (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Об этом же сказано в письме ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12813.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

<…>

При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС. При отгрузке товаров в счет полученной предоплаты в счете-фактуре укажите:

  • в графе 5 – стоимость товаров (без НДС) в рублях исходя из 100-процентной предоплаты (без пересчета по курсу Банка России на день отгрузки);
  • в графе 8 – сумму НДС с налоговой базы, отраженной в графе 5.

Об этом сказано в письме ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12813.

<…>

На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:

  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;
  • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.

Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по договорному курсу, отличному от курса Банка России. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

Официальный курс евро (условно) составил:

  • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

Курс евро по условиям договора:

  • на дату поступления аванса – 39,9 руб./EUR (38 руб./EUR ? 1,05);
  • на дату отгрузки – 42 руб./EUR (40 руб./EUR ? 1,05);
  • на дату окончательного расчета – 43,05 руб./EUR (41 руб./EUR ? 1,05).

Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 141 246 руб. (11 800 EUR ? 30% ? 39,9 руб./EUR).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

  • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
  • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

30 октября:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 141 246 руб. (3540 EUR ? 39,9 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 546 руб. (141 246 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

1 ноября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
488 166 руб. (141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 42 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 71 946 руб. ((141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR) ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 141 246 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 546 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

15 ноября (на дату окончательного расчета):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 355 593 руб. (8260 EUR ? 43,05 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница в размере 8673 руб. (141 246 руб. (аванс) – 488 166 руб. (стоимость реализованных товаров) + 355 593 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8673 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8673 руб.) в состав внереализационных доходов.

Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 399 700 руб. ((141 246 руб. – 21 546 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 79 940 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (471 646 руб.) – в графе 9.

<…>

2. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 5, мая 2013
Что сложного в договорах поставки и как рассчитывать налоги при затруднениях

<…>

Теперь рассмотрим ситуацию, когда покупатель сначала перечисляет аванс. Здесь все зависит от размера предоплаты. Например, продавцу поступила полная стоимость товара. Тогда НДС нужно начислить исходя из суммы аванса в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. Об этом Минфин тоже сказал в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

<…>

3. Из книги «Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.»
5.2. Суммовые разницы

<…>

5.2.1. НДС по суммовым разницам при предоплате

О том, как исчислять налоговую базу при получении по договору в условных единицах полной или частичной предоплаты, в пункте 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ не говорится. Можно даже подумать, что при ее получении налоговая база вообще не определяется. Дополнительное основание для такого вывода можно вывести из сопоставления пункта 4 статьи 153 с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, в котором, наоборот, прямо сказано, что при договорах в иностранной валюте налоговая база определяется дважды — на даты, установленные пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Чтобы понять, что это не так, необходимо рассматривать пункт 4 статьи 153 не изолированно, а в совокупности с другими нормами главы 21 Налогового кодекса РФ о предоплате. Прежде всего — с пунктом 1 статьи 154 Кодекса, в котором содержится закрытый список случаев, когда предоплата не облагается НДС: предоплаты по договорам в условных единицах в нем нет. Именно это имеет в виду Минфин России, когда пишет, что в отношении рассматриваемой предоплаты не установлено исключения в части общего требования определять налоговую базу на дату предоплаты (письмо от 17 февраля 2012 г. № 03-07-11/50).

Таким образом, при поступлении предоплаты по договорам в условных единицах продавцу необходимо определить налоговую базу в общем порядке. При этом, отметим, ему нет необходимости думать о каких-то там курсах Банка России и говорить, что он определяет налоговую базу по курсу на дату поступления предоплаты. Курс считает покупатель, определяя, какую сумму предоплаты он должен перечислить, а продавец исчисляет налоговую базу просто как сумму поступивших денежных средств в рублях и применяет к ней ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, при определении налоговой базы по договорам в условных единицах на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее 100-процентной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100-процентной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки. При частичной предоплате пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). А ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письмо от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13).

Иными словами, норма об определении налоговой базы по договорам в условных единицах по курсу этой единицы, установленному Банком России на дату отгрузки, действует не всегда, а только в части отгрузок, по которым не было предоплаты: при полной предоплате данная норма не действует вообще, при частичной — не действует частично (так сказать, прямо пропорционально).

Экономически эта позиция совершенно обоснованна: по договорам в условных единицах реальный доход (рублевая сумма денежных средств), который получил продавец при поступлении предоплаты, на дату отгрузки (и когда-либо позднее) не увеличится и не уменьшится, изменится лишь квалификация данной суммы: была предоплата, стала выручка. В этом — кардинальное отличие предоплаты по договорам в условных единицах от рассмотренной выше ситуации с предоплатой в валюте.

При этом, как и при получении аванса, продавцу нет необходимости думать о каких-то там курсах Банка России и говорить, что он определяет налоговую базу по курсу на дату поступления предоплаты — это излишнее и может только запутать. Просто надо определить налоговую базу полностью или частично в сумме поступившей предоплаты.

В итоге у продавца по договорам в условных единицах, по которым им был получен аванс сумма выручки для целей бухгалтерского и налогового учета всегда совпадет с налоговой базой (выручкой) по НДС, формируемой на дату отгрузки, а суммы НДС, исчисленного с аванса и принятого к вычету при отгрузке, с суммой НДС, начисленного при отгрузке. Ввиду простоты этой ситуации числовой пример к ней не приводится.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка