Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухучете. Справка БТИ не является первичным документом, подтверждающим стоимость основного средства для целей налогообложения. В бухучете стоимость квартиры погашается путем начисления амортизации. В налоговом учете амортизация не начисляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как рассчитать налог на имущество
Налог на имущество самостоятельно рассчитывают и уплачивают:
- российские организации*;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.
Порядок расчета
При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:*
1) определите объект обложения налогом на имущество;
2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3) определите налоговую базу;*
4) определите ставку налога;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Налоговая база
По общему правилу налоговой базой по налогу на имущество признается:
– для расчета налога за год – среднегодовая стоимость основных средств, которые являются объектами налогообложения;*
– для расчета авансовых платежей – средняя стоимость таких основных средств за отчетный период.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Определение средней стоимости имущества
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*
Средняя стоимость имущества за отчетный период |
= |
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом |
: |
Количество месяцев в отчетном периоде |
+ |
1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:*
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
= |
Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода* |
+ |
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода |
+ |
Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) |
: |
Количество месяцев в налоговом периоде |
+ |
1 |
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:*
Остаточная стоимость имущества |
= |
Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства* |
– |
Начисленная амортизация (износ)* |
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.*
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Статья: № 422. По каким данным нужно определять налоговую базу по налогу на имущество, если в справке БТИ стоимость здания отличается от первоначальной стоимости, сформированной в бухучете?
Определяйте налоговую базу по налогу на имущество исходя из остаточной стоимости основных средств, отраженной в бухучете* (п. 1 ст. 375 НК РФ). Справка БТИ не является первичным документом, подтверждающим стоимость основного средства для целей налогообложения.*
КНИГА «ИМУЩЕСТВО КОМПАНИИ. 1001 ВОПРОС»
3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации*. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Ситуация: Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по служебным квартирам
Нет, нельзя.
Организация не вправе амортизировать квартиры, купленные для служебного пользования. Это связано с тем, что под основными средствами, которые можно амортизировать, понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ). Квартиры под данное определение не подходят и для извлечения дохода не используются. Следовательно, начислять по ним амортизацию нельзя.* Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
14.05.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.