Право на вычет НДС возникает после того, как товары поступили и приняты к учету по правилам, установленным законодательством о бухучете.
Чтобы покупатель мог признать товары принятыми к учету, он должен обязательно их оприходовать на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до того, как оно поступит на склад (например, в составе материально-производственных запасов в пути), то оснований для налогового вычета по НДС у организации не будет. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Некоторые арбитражные суды подтверждают эту же точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010).
Таким образом, принять к вычету НДС в 1 квартале организация не вправе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету
Условия вычета
Входной НДС принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:*
- предъявление налога поставщиком;
- приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;
- принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
- наличие счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Третье условие: товары приняты к учету
Третье условие вычета по НДС – приобретенное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету. При этом постановка на учет должна быть подтверждена документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.*
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Ситуация: когда товары (работы, услуги, имущественные права) считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС
Право на вычет НДС возникает после того, как товары (работы, услуги) поступили и приняты к учету по правилам, установленным законодательством о бухучете.
Организации ведут учет имущества и всех совершаемых ими хозяйственных операций на соответствующих счетах бухучета (ст. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому принятие к учету – это отражение стоимости имущества на предназначенных для этого счетах. Например, товары считаются принятыми к учету в тот момент, когда их стоимость отразили на счете 41, а если это работы и услуги – то на счетах 20, 25, 26, 44 и др. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. А некоторые суды признают право покупателя на вычет входного НДС даже в том случае, когда приобретенное имущество он принял к учету на забалансовом счете (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-1783/2012).
Имущество принимают к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Некоторые особенности есть для основных средств.
При этом чтобы покупатель мог признать товары принятыми к учету, он должен обязательно их оприходовать на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до того, как оно поступит на склад (например, в составе материально-производственных запасов в пути), то оснований для налогового вычета по НДС у организации не будет. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Некоторые арбитражные суды подтверждают эту же точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010).*
Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС даже в тех случаях, когда имущество, принятое к бухучету, на склад организации не поступило. Они заключаются в следующем.
По статье 172 Налогового кодекса РФ входной НДС принимается к вычету после принятия приобретенного имущества к учету. О фактическом поступлении имущества в организацию как об условии применения налогового вычета в законодательстве не говорится. Чтобы признать имущество принятым к учету, не обязательно, чтобы оно было оприходовано на склад. Организация-покупатель вправе принять товар к учету (в целях налогообложения), например, с момента перехода на него права собственности от продавца.
Главное, чтобы его стоимость была отражена в бухучете на основании правильно оформленных первичных документов. Поэтому принятым на учет можно считать даже то имущество, которое находится в пути или на ответственном хранении у поставщика. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 30 сентября 2009 г. № ВАС-12707/09, постановления ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11, Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. № А52-3413/2009, Поволжского округа от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, Уральского округа от 3 июня 2009 г. № Ф09-3493/09-С2, Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. № А33-11818/07-Ф02-152/09, Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
18.04.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».