Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 мая 2016 5 просмотров

Компания (материнская компания) среди своих сотрудников и сотрудников дочерних компаний (100% владение уставного капитала) организовывает фотоконкурс "Моя семья". Выпущен приказ по мат.компании об организации конкурса. Расходы - за счет чистой прибыли. Победителям конкурса будут выдаваться сертификаты на покупку товаров для дома. Нужен ли договор дарения если стоимость призов 1000, 750, 500? Нужно ли платить НДФЛ? Страховые взносы? 1 вариант приобретения призов: за безнал. При приобретении сертификатов поставщик выставил счет-фактуру, в котором выделен НДС. Вправе ли мы принять такой НДС к вычету? Учитывая, что товары будут покупать победителя. Бух,проводки в части НДС? Как НДС учитывается при расчете налога на прибыль: в стоимость сертификатов или неприн. при расчете налога на прибыль? 2 вариант: подотчетное лицо за наличку купил сертификаты и в чеках ККМ выделен НДС. Счета-фактуры нет. Вопросы аналогичные по варианту 1.

НДФЛ.

Если стоимость подарочного сертификата не превышает 4000 руб., удерживать НДФЛ не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). По общему правилу со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб., но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Взносы.

При выдаче подарка человеку, не являющемуся сотрудником организации, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Причина: человек не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Поэтому такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Если подарок выдается сотруднику организации, то страховые взносы безопаснее начислить. Но есть аргументы и не начислять взносы, подробнее см. Обоснование стр. 7-8.

НДС.

Если Вы приобретаете подарочные сертификаты со счетом-фактурой, то входной НДС Вы вправе принять к вычету, а при безвозмездно передаче сертификатов нужно начислить НДС. Итоговый НДС равен нулю.

Если сертификаты приобретены по чеку ККМ, то НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС = Стоимость выданных подарков с учетом НДС Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС х 18/118 (10/110)

НДС в этом случае включается в стоимость сертификатов. Если межценовая разница отсутствует, то и база для исчисления НДС нулевая.

В материалах 3 и 4 Обоснования приведена позиция о том, что при безвозмездной передаче подарочных сертификатов третьих лиц НДС не должен начисляться. Но такая позиция скорее всего вызовет споры с налоговой.

О том, каковы налоговые риски при привлечении независимого эксперта, задайте пожалуйста вопрос еще раз, уточнив при этом, какие риски Вы имеете ввиду. Планируете ли Вы выплачивать вознаграждение эксперту, или эксперт будет работать безвозмездно? Будет ли с ним заключаться договор ГПХ. Может быть этот эксперт – иностранец? Или же в приказе написано про эксперта, а фактически эксперт привлекаться не будет. Уточните пожалуйста, в чем именно проблема.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как на общем режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, со стоимости подарков, превышающих 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Подробнее о порядке удержания НДФЛ со стоимости подарка, а также о порядке начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование см. Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость подарков, которые организация выдает сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения)

Да, можно.

По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем, если организация поощряет сотрудника подарком или выдает награду (медаль, нагрудной знак с фирменной символикой и т. п.) за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели или достижения), то выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191 Трудового кодекса РФ.

При этом начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они предусмотрены трудовым договором (абз. 1, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация вправе включить стоимость подарка (награды), выдаваемого сотруднику за производственные результаты его деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

  • подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором, Правилами трудового распорядка) (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • сотрудник награжден подарком за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если же подарки (награды) не связаны с производственными результатами сотрудников (например, выданы к знаменательным и юбилейным датам), то стоимость таких подарков (наград) нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/2/26291, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/79.

ОСНО: разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Поскольку стоимость подарков не учитывается при расчете налога на прибыль, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислено постоянное налоговое обязательство.

ОСНО: НДС

При вручении подарков происходит безвозмездная передача права собственности на имущество, используемое в качестве подарка, от организации к сотруднику. Такая операция признается реализацией и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС = Стоимость выданных подарков с учетом НДС Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС х 18/118 (10/110)


Подробнее о таком порядке расчета см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Во втором случае (если в стоимости подарка нет входного налога) НДС рассчитайте со стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС = Стоимость выданных подарков без НДС х 18% (10%)


Входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в качестве подарка, можно принять к вычету на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653, от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.

Главбух советует: начисления НДС со стоимости подарков можно избежать, если в локальных документах организации указать, что выдача подарков является элементом системы оплаты труда и применяется в качестве поощрения или стимулирующей меры.

Вручение подарка в качестве поощрения за трудовые достижения можно рассматривать как элемент установленной в организации системы оплаты труда. Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре (Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т. п.). Такой порядок следует из положений статей 129 и 191 Трудового кодекса РФ.

При наличии соответствующих положений в локальных документах организации вручение подарков сотрудникам становится предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Расчеты в рамках системы оплаты труда не признаются ни реализацией (безвозмездной передачей), ни передачей товаров для собственных нужд организации. Следовательно, объекта обложения НДС не возникает (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых следуют аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г. № А26-12427/2009, Уральского округа от 29 декабря 2009 г. № Ф09-9886/09-С2 и от 20 февраля 2008 г. № Ф09-514/08-С2, Центрального округа от 2 июня 2009 г. № А62-5424/2008).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения.

В мае по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Эта стоимость признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

При начислении взносов бухгалтер организации руководствовался официальной позицией ФСС России.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. в год на каждого человека.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

Дебет 41 Кредит 60
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 73 Кредит 41
– 50 000 руб. – списана стоимость подарков, переданных сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 50 000 руб. – задолженность сотрудников за подарки отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездная;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 12 980 руб. (59 000 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1711 руб. (59 000 руб. х 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3009 руб. (59 000 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 118 руб. (59 000 руб. х 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы сумму страховых взносов в размере 17 818 руб. (12 980 руб. + 1711 руб. + 3009 руб. + 118 руб.). Стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, в расходах не учел, соответственно отразив постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Ситуация: как учесть при налогообложении выдачу открыток сотрудникам

Нужно начислить НДС и страховые взносы. При расчете налога на прибыль стоимость открыток учесть нельзя. Открытки не облагаются НДФЛ.

Выдача открыток сотрудникам является безвозмездной передачей имущества сотрудникам. Поэтому их стоимость:
облагается НДС;
облагается страховыми взносами;
не учитывается при расчете налога на прибыль (п.16 ст. 270 НК РФ).

Что касается НДФЛ, то его нужно удержать лишь в одном случае – если стоимость всех подарков в совокупности за год превысила 4000 руб. по каждому сотруднику (п. 28 ст. 217 НК РФ).

<…>

2. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как на специальном режиме налогообложения учесть выдачу подарка сотруднику или его ребенку

<…>

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка

Да, нужно, за исключением случая, когда организация вручает подарок сотруднику на основании письменного договора дарения, заключенного с ним.

Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. Стоимость подарка не важна. При этом письменная форма договора обязательна, когда дарителем является организация и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 22 сентября 2015 г. № 17-3/В-473.

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, если вы не укажете в договоре дарения условие об уплате взносов, начислять их не придется.

Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см. определение Верховного суда РФ от 27 августа 2014 г. № 307-ЭС14-377, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2014 г. № А44-3041/2013, Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12, от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11).

При этом базу для начисления страховых взносов определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Главбух советует: Есть факторы, позволяющие не начислять страховые взносы при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они состоят в следующем.

Законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной). Отступлением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

  • имущество стоимостью более 3000 руб.;
  • недвижимое имущество.

Такой вывод позволяет сделать статья 574 Гражданского кодекса РФ.

В остальных случаях организация вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между организацией и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Еще одним обстоятельством, позволяющим не начислять страховые взносы на стоимость подарка, является неясность, связанная с определением базы для расчета взносов. В части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ сказано, что стоимость вознаграждений в натуральной форме определяется по стоимости товаров на день их выплаты (выдачи), исходя из:

  • цен, указанных сторонами договора;
  • государственных регулируемых розничных цен (при государственном регулировании цен на такие товары).

В данном случае подарки передают на безвозмездной основе. А значит, база для расчета страховых взносов равна нулю.

Иных правил определения стоимости вознаграждений, которые передаются сотруднику в натуральной форме, Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусматривает.

В аналогичном порядке при выплате вознаграждений в натуральной форме определяется база, облагаемая взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка не нужно.

Дополнительный аргумент, чтобы не начислять взносы, – подарки передавали в рекламных целях. Правомерность такого подхода подтверждают судьи (см., например, определение ВАС РФ от 9 июля 2014 г. № ВАС-8467/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13 марта 2014 г. № А65-12595/2013).

Внимание: в ходе инспекции проверяющие из ПФР и ФСС России могут проанализировать условия договоров дарения и установить, являются ли подарки элементами оплаты труда.

Если подтвердится, что за гражданско-правовым договором (договором дарения) скрываются трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). В этом случае ПФР и ФСС России могут добиться через суд переквалификации гражданско-правовой сделки (см., например, определение Верховного суда РФ от 10 сентября 2014 г. № 309-ЭС14-520, постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2014 г. № Ф09-2360/14). В рассматриваемой ситуации организация дарила сотрудникам денежные средства на основании письменных договоров дарения. При этом размер таких подарков зависел от стажа сотрудника и занимаемой должности. На основании этого суд и пришел к выводу о мнимости таких договоров дарения.

Поэтому организации придется пересчитать страховые взносы. Ведь на выплаты в рамках трудовых отношений нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное), медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Таковы требования части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Кроме того, организацию и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудового законодательства. В данном случае за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми (ст. 5.27 КоАП РФ).

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Причина проста – ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях. Поэтому такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичный вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 19 мая 2010 г. № 1239-19.

<…>

3. Журнал «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2013

Таково решение суда, или Обзор судебной практики

Представляем очередной обзор судебных решений, которые, по мнению практикующих аудиторов и юристов, являются наиболее интересными и значимыми. Список экспертов, выбравших именно эти дела, см. ниже

Безвозмездная передача покупателям подарочных сертификатов, выпущенных другой компанией, не облагается НДС

Реквизиты судебного акта: постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-52718/12-91-297.

Причина спора: организация А, занимающаяся производством и реализацией кофе, приобрела у компании Б, торгующей бытовой техникой, фирменные подарочные сертификаты и бесплатно раздавала их своим клиентам в рамках проведения рекламной акции. С помощью этих сертификатов клиенты получили возможность частично рассчитаться за товары, которые будут приобретать в магазинах бытовой техники, входящих в торговую сеть компании Б.

Инспекция в ходе проверки организации А пришла к выводу, что операции по безвозмездной передаче покупателям подарочных сертификатов облагаются НДС. Ведь к покупателю, получившему такой сертификат, бесплатно переходят имущественные права (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако организация А этот налог при раздаче сертификатов не начисляла. Поэтому налоговики пересчитали ей сумму НДС, а также доначислили пени и штраф.

Цена вопроса: 18,4 млн. руб.

Кто победил в споре: организация.

По мнению инспекции, организация неправомерно не начисляла НДС по операциям, связанным с безвозмездной передачей покупателям подарочных карт, выпущенных другим магазином

Аргументы и выводы судов: суд первой инстанции отменил все доначисления, а апелляционный и кассационный суды поддержали такое решение. Арбитры отметили, что взыскание спорной суммы НДС не соответствует законодательству. Ведь передача клиентам подарочных сертификатов третьих лиц не сопровождалась дополнительными платежами либо изменением прав и обязанностей организации А, то есть какими-либо фактами, оправдывающими начисление НДС. Значит, взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического основания, которое должно быть у каждого налога или сбора (п. 3 ст. 3 и п. 1 ст. 39 НК РФ).

Арбитры также учли, что подарочные сертификаты раздавали в рекламных целях в рамках специально проведенной акции. Чтобы получить сертификат, клиент должен был правильно ответить на вопросы викторины. Значит, имелось некое встречное предоставление со стороны клиентов, заключавшееся в проявлении ими внимания и интереса к объекту рекламирования — кофе определенной марки. Таким образом, основная цель распространения подарочных сертификатов заключалась не в передаче их покупателям в дар, то есть безвозмездно, а в рекламе кофе и его продвижении на рынке.

Более того, суды указали, что объект обложения НДС возникнет только тогда, когда магазин бытовой техники передаст товар покупателю в обмен на подарочный сертификат. Причем обязанность по уплате НДС появится исключительно у этого магазина (у компании Б), а не у организации А, распространявшей подарочные сертификаты. Одновременное же начисление НДС обеими указанными компаниями, на чем настаивают налоговики, означает повторное налогообложение одной и той же операции. Суды подчеркнули, что взимание НДС с организации А в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает нормы законодательства, поскольку не предусмотрено пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

4. Журнал «Российский налоговый курьер» № 9, Май 2014

«На этапе возражений на акт проверки мы доказали, что передача подарочных сертификатов не облагается НДС»

Мы привели довод, что сертификат — не товар, а средство платежа

Передача имущественных прав безвозмездно НДС не облагается

Логика налоговиков привела бы к повторному налогообложению

Аркадий Капкаев, руководитель отдела налоговых споров и налогового планирования ООО «Правовой сервис»

— В нашу юридическую фирму обратилась компания — крупный оптовый продавец бытовой техники и электроники с просьбой осуществить правовую поддержку после проведения у нее выездной проверки. Мы подготовили возражения на акт налоговой проверки. В результате по итогам рассмотрения возражений по ряду пунктов налоговики сняли свои претензии.

— В чем заключалась суть спора?

— Компания, которая к нам обратилась, заключила, можно сказать, необычный договор. По условиям сделки продавец передавал в собственность проверяемой организации (покупателя) или третьего лица, являющегося держателем подарочного сертификата, товары, входящие в ассортимент онлайн-мегамаркета. При этом продавец передавал покупателю сертификаты в виде пластиковых карт номиналом 300 руб. Услуги по зачислению виртуальных денег на карты оплачивал покупатель. Непосредственное изготовление пластиковых карт осуществлял другой контрагент компании по отдельному договору. В дальнейшем такие сертификаты компания использовала при проведении рекламной кампании в виде бесплатного приложения к телефонам определенной модели c последующей их продажей розничным продавцам для реализации.

— А что не понравилось налоговикам в этой сделке?

— Инспекторы пришли к выводу, что стоимость подарочных сертификатов, полученных от поставщика и переданных партнерам для использования в рекламной акции при продаже мобильных телефонов, компания должна была включить в базу по НДС. Компания с таким решением не согласилась.

— А что представляет собой подарочный сертификат с юридической точки зрения?

— В общепринятом смысле подарочный сертификат (или подарочная карта) является документом, подтверждающим обязательство организации-эмитента передать в будущем его предъявителю товары, работы или услуги на определенную сумму. В свою очередь у предъявителя (держателя карты) возникает право на получение таких товаров, работ или услуг.

— То есть, по сути, такой сертификат можно квалифицировать не как товар, а как средство платежа?

— Да, в целях налогообложения именно так. Причем, по нашему мнению, передачу поставщиком проверяемой организации подарочных сертификатов следует рассматривать именно как оказание услуг по предоставлению таких средств платежа. В частности, услуг по зачислению баллов на электронный счет, к которому относится конкретная пластиковая карта.

Учитывая правовую природу такой сделки (предоставление покупателю возможности в дальнейшем обменять баллы, зачисленные на электронную карту, на товары определенной стоимости), речь идет именно о безвозмездной передаче имущественных прав.

— Получается, вы доказывали проверяющим, что предоставление розничным покупателям подарочных сертификатов в рамках рекламной акции не облагается НДС?

— Да, совершенно верно, подарочная карта становится самостоятельным объектом гражданского оборота как документ, удостоверяющий имущественное право (ст. 128 ГК РФ). При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация, в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг).

В то время как передача имущественных прав на безвозмездной основе объектом налогообложения НДС не является.

«Мы доказали, что к реализации подарочных сертификатов положения статей 38 и 39 НК РФ не применяются»

— А как же общие положения статей 38 и 39 НК РФ о том, что передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией?

— По нашему мнению, в данном случае эти нормы не применяются. Поскольку дальнейшей реализации подарочных сертификатов как товара не происходит.

При этом порядок исчисления налоговой базы в отношении операций по реализации на безвозмездной основе товаров, работ, услуг установлен в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Еще раз подчеркну, что на безвозмездную передачу имущественных прав данный порядок не распространяется.

— А каково мнение судов на этот счет? При подготовке возражений вы ссылались на судебную практику?

— Да, логику наших рассуждений поддерживают некоторые суды. В частности, Арбитражный суд г. Москвы в решении от 15.02.07 № А40-75532/06-140-473 пришел к выводу о том, что положения статьи 40 НК РФ относятся именно к товарам, работам и услугам и не применяются к уступке права требования, в том числе к передаче имущественных прав.

Также суд указал, что в статье 155 НК РФ определен исчерпывающий перечень ситуаций, когда операции по передаче имущественных прав облагаются НДС. Передача имущественных прав на безвозмездной основе в него не входит (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 23.11.07 № КА-А40/11946-07).

— То есть главный аргумент сводился к тому, что в Налоговом кодексе отсутствует прямая норма о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе облагается НДС? И этого для налоговиков было достаточно?

— Да, наш основной довод сводился именно к тому. И я считаю это достаточно веским аргументом.

Помимо этого, имеется свежая судебная практика, согласно которой доначисление спорной суммы НДС незаконно, поскольку передача сертификатов не сопровождалась какими-либо дополнительными платежами, изменением в составе прав и обязанностей продавца. То есть какими-либо фактами, оправдывающими взимание налога. В этой связи взимание НДС при передаче сертификатов лишено экономического смысла, который вложен в пункт 1 статьи 39 и пункт 3 статьи 3 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-52718/12-91-297).

— А действительно ли передача сертификатов покупателям носила безвозмездный характер?

— Не совсем так. Договор считается безвозмездным только в том случае, если суд установит намерение заявителя освободить получателя сертификата от обязанности по уплате за него (или за товары эмитента карты) «в качестве дара» (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.06 № 11659/06).

«Объект НДС возникал у контрагента компании при передаче товаров своим покупателям»

Специфика рекламных правоотношений заключается в том, что встречным представлением получателя средства рекламирования (сертификата) является проявление внимания к объекту рекламирования и интереса к нему (Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

То есть целью действий рекламодателя является не передача сертификата в качестве дара, а продвижение на рынке объекта рекламирования (продукции, при приобретении которой покупатель получает подарочный сертификат).

— По сути, в этом деле подарочные сертификаты обеспечивали исполнение обязательства онлайн-мегамаркета по розничной купле-продаже товара, оплаченного компанией. Разве исполнение этого обязательства не признается объектом НДС?

— Да, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект обложения. Однако плательщиком НДС является то лицо, у которого этот объект возникает. Право собственности на товары переходит от продавца (онлайн-мегамаркета) к покупателям (потребителям). Соответственно объект НДС возникает именно у онлайн-мегамаркета, который и должен оплатить налог при передаче товаров покупателям.

Одновременное налогообложение НДС рассматриваемой операции у компании, оплатившей товары, означало бы повторное (двойное) налогообложение той же операции. Взимание налога в такой ситуации не только противоречит здравому смыслу, но и нарушает положения пункта 1 статьи 146 НК РФ. Оплата за продукцию, реализованную третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в этой норме не указана.

В рассматриваемом деле были оплачены только товары, только один раз и право собственности на них было передано также только один раз.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка