Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 августа 124 просмотра

Выплачиваем 30 числа аванс в размере 40% от оклада. Как рассчитывать НДФЛ в том случае, если 30-последний день месяца? 13% от выплаченного аванса? Например, если аванс будет 1000 рублей, то НДФЛ-130? Как в этом случае нужно заполнять раздел 2 декларации 6-НДФЛ?1) на аванс 30.09.2016:строка 100 - 30.09.2016строка 110-30.09.2016строка 120-03.10.2016строка 130-сумма авансастрока 140-НДФЛ с авансаВойдет ли аванс, выплаченный в последний день месяца в декларацию 6-НДФЛ за 9 месяцев?2) на зарплату 15.10.2016:строка 100-30.09.2016строка 110- 14.10.2016строка 120-17.10.2016строка 130 - сумма заработной платы (за минусом выплаченного аванса)строка 140- сумма ндфл с заработной платы (за вычетом ндфл с аванса)

Если в последний день месяца Вы выплачиваете аванс по зарплате за этот месяц, то удержать НДФЛ нужно обязательно. Для целей НДФЛ этот день является датой получения дохода в виде оплаты труда. Поэтому даже если зарплата выплачена частично, то она не признается авансом и налог с этой суммы должен быть удержан. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804.

В такой ситуации зарплату за месяц потребуется отразить в 6-НДФЛ два раза в разделе 2 по строкам 100-140.

Аванс, выплаченный 30 сентября, отразите в 6-НДФЛ за 9 месяцев в разделе 2:

Выплату второй части зарплаты 14 октября отразите в 6-НДФЛ за год в разделе 2:

  • по строке100 – 30.09.2016,
  • по строке 110 – 30.09.2016,
  • по строке 120 – 03.10.2016,
  • по строке 130 – сумму аванса,
  • по строке 140 – НДФЛ с аванса.
  • по строке100 – 30.09.2016,
  • по строке 110 – 14.10.2016,
  • по строке 120 – 17.10.2016,
  • по строке 130 – сумму зарплаты за вторую половину месяца,
  • по строке 140 – НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

<…>


Раздел 2

В разделе 2 указывают даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Чтобы правильно заполнить раздел 2, все доходы придется сгруппировать:
– по датам, когда они были фактически выплачены;
– по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

То есть для каждой даты фактической выплаты указывайте отдельную сумму налога. А если в один день вы выплачивали доходы, для которых установлены разные сроки уплаты НДФЛ, то эти суммы тоже нужно указать раздельно. Об этом сказано в письмах ФНС России от 11 мая 2016 г. № БС-4-11/8312 и от 18 марта 2016 г. № БС-4-11/4538.

Заполняя раздел 2, все операции указывайте в хронологическом порядке. Группировать их по налоговым ставкам, указанным в разделе 1, не нужно. Если на странице закончились свободные строки 100–140, переходите на следующую страницу. И не важно, что она может начинаться с раздела 1 для другой налоговой ставки. Продолжайте вносить операции подряд. Если страниц с заполненными разделами 1 оказалось больше, чем нужно для заполнения раздела 2, то в пустых строках 100–140 поставьте прочерки. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 27 апреля 2016 г. № БС-4-11/7663.

В раздел 2 включайте только те показатели, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). Например, в разделе 2 расчета за полугодие нужно отразить доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) по операциям, совершенным в периоде с 1 апреля по 30 июня включительно.

Заполняя раздел 2, укажите:

  • по строке 100 – даты фактического получения доходов. Например, для доходов в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который начислили зарплату, а для вознаграждений по гражданско-правовым договорам – день выплаты вознаграждений,
  • по строке 110 – даты удержания налога,
  • по строке 120 – даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет. Эти даты указывайте в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 20 января 2016 г. № БС-4-11/546). Как правило, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, к примеру, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если установленный срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 укажите ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-4-11/8568);
  • по строке 130 – сумму дохода (включая НДФЛ), полученного на дату, которую налоговый агент указал по каждой строке 100;
  • по строке 140 – сумму налога, которую агент удержал на дату по каждой строке 110.

Об этом сказано в пунктах 4.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Обратите внимание: если зарплату под расчет выплатили до конца месяца, то заполнение раздела 2 будет иметь некоторые особенности. Дело в том, что по закону дата фактического получения дохода в виде зарплаты – это последнее число месяца, за который ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). Например, датой получения зарплаты за январь 2016 года считается 31 января. Несмотря на то что это воскресенье, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16 мая 2016 г. № БС-3-11/2169 и от 25 июля 2014 г. № БС-4-11/14507). Зарплата, выданная до этой даты, признается авансом. А удержать из нее налог организация вправе только при ближайшей денежной выплате. Например, при выплате аванса за февраль.
В такой ситуации в разделе 2 формы 6-НДФЛ нужно указать:
– по строке 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата;
– по строке 110 – дату выплаты дохода, из которого организация вправе удержать налог с ранее выданной зарплаты (например, дату выплаты аванса за следующий месяц);
– по строке 120 – следующий день после даты, указанной по строке 110.

Отметим, что в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106 представители ФНС России предложили другой выход. Например, зарплату, начисленную за март, организация полностью выплачивает 24 марта. Авторы письма порекомендовали удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (24 марта), а перечислять удержанную сумму в бюджет на следующий день (25 марта). И эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Но делать так не стоит. Во-первых, расчет, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с пометкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты». А во-вторых, удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним разъяснениям финансового и налогового ведомства (см., например, письма Минфина России от 21 июня 2016 г. № 03-04-06/36092, ФНС России от 29 апреля 2016 г. № БС-4-11/7893).

Если же в последний день месяца вы выплачиваете аванс по зарплате за этот месяц, то удержать НДФЛ нужно обязательно. Для целей НДФЛ этот день является датой получения дохода в виде оплаты труда. Поэтому даже если зарплата выплачена частично, то она не признается авансом и налог с этой суммы должен быть удержан. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 мая 2016 г. № 309-КГ16-1804.

<…>

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 22, июнь 2016

Есть случай, когда надо удержать НДФЛ с аванса по зарплате

«…С 1 июня мы изменили даты выдачи зарплаты. Первую половину будем выдавать в последний день каждого месяца, а вторую — 15-го числа следующего месяца. Надо ли удерживать налог с первой части? И как отражать выплаты в расчете 6-НДФЛ?..»

— Из письма главного бухгалтера Валентины Тереховой, г. Ставрополь

Валентина, удержите НДФЛ с аванса, если выдаете деньги в последний день месяца. Тогда зарплату за месяц потребуется отразить в 6-НДФЛ два раза.

Дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который компания ее начислила (п. 2 ст. 223 НК РФ). Как правило, первую часть зарплаты (аванс) работодатель выдает до окончания месяца, поэтому НДФЛ с этой суммы не удерживает (письмо Минфина России от 22.07.15 № 03-04-06/42063).

Ваша компания выдает аванс в последний день месяца. А на эту дату работник уже получает доход. Значит, удерживайте НДФЛ и с первой, и со второй части зарплаты. Так же считают судьи (определение ВС РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804).

Если компания удерживала НДФЛ с зарплаты два раза, по доходам за месяц заполните два блока строк 100–140. В строке 100 запишите одну и ту же дату — последний день месяца. В строке 110 — дату выдачи каждой части зарплаты, в строке 120 — следующий рабочий день.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка