1. Согласно положениям пункта 3 статьи 224 НК РФ ставка обложения его доходов от источников в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц составит 30%, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях, которые облагаются по ставке 15%.
К доходам, полученным от источников в России, относятся ,в частности, доходы, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также постоянных представительств иностранных организаций в России, в виде дивидендов.
В письме Минфина России от 12.04.2013 № 03-08-05/12359 «О подтверждении статуса налогового резидента РФ для целей налогообложения» сделан вывод о том, что независимо от наличия у физического лица вида на жительство в Испании испанские налоговые органы могут запросить подтверждение его статуса налогового резидента в России только при возникновении у него доходов от источников в Испании. При отсутствии таких доходов у любого физического лица не возникает объекта налогообложения испанским налогом на доходы, так же как и необходимости рассчитывать ставку этого налога с обязательным определением статуса налогового резидента данного физического лица и подтверждением статуса его налогового резидентства (или отсутствия такового) в иностранном государстве, в т.ч. в Российской Федерации.
Таким образом, в Вашем случае, при расчете налога с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту необходимо применить ставку НДФЛ в размере 15%.
Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:
Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
2. Валютное законодательство содержит свои определения резидента и нерезидента.
Согласно п. 1 статьи 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»:
«6) резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Нерезиденты: а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части».
Таким образом, согласно валютному законодательству учредитель Вашей организации также является нерезидентом.
В соответствии со статьей 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона.
Таким образом, перечисление дивидендов в виде денежных средств в иностранной валюте нерезиденту – физическому лицу от резидента – юридического лица на специальный счет в банке не влечет за собой ограничений и санкций согласно действующему Российскому валютному законодательству.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip - версия
1. Ситуация: Как рассчитать налоги при выплате дивидендов нерезиденту
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту, применяйте ставку 15 процентов. Эту ставку применяйте при условии, что соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень действующих двусторонних международных договоров России об избежании двойного налогообложения приведен в таблице.
Сумму налога с дивидендов, начисленных человеку-нерезиденту, рассчитайте по формуле:
НДФЛ с дивидендов нерезиденту (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные нерезиденту |
? |
15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное |
Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ*.
Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.
В марте 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.
НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);
– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. ? 60% : 266 000 руб.) ? (266 000 руб. – 150 000 руб.) ? 9% = 6264 руб.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
1. П. 1 статьи 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
1. Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
6) резиденты:
а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года*;
б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства*;
в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;
д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;
е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;
7) нерезиденты:
а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части*;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;
е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;
ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;
2. Статья 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Валютные операции между резидентами и нерезидентами
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление*.
3. Статья 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций
3. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, за исключением следующих валютных операций, осуществляемых в соответствии с настоящим Федеральным законом*:
1) передачи физическим лицом - резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту Российской Федерации и (или) муниципальному образованию;
2) дарения валютных ценностей супругу и близким родственникам;
3) завещания валютных ценностей или получения их по праву наследования;
4) приобретения и отчуждения физическим лицом - резидентом в целях коллекционирования единичных денежных знаков и монет;
5) перевода физическим лицом - резидентом из Российской Федерации и получения в Российской Федерации физическим лицом - резидентом перевода без открытия банковских счетов, осуществляемых в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке, который может предусматривать только ограничение суммы перевода, а также почтового перевода;
6) покупки у уполномоченного банка или продажи уполномоченному банку физическим лицом - резидентом наличной иностранной валюты, обмена, замены денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), а также приема для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты.
7) расчетов физических лиц - резидентов в иностранной валюте в магазинах беспошлинной торговли, а также при реализации товаров и оказании услуг физическим лицам - резидентам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;
8) расчетов, осуществляемых физическими лицами - резидентами в соответствии с частью 6_1 статьи 12 настоящего Федерального закона;
9) перевода без открытия банковского счета физическим лицом - резидентом в пользу нерезидента на территории Российской Федерации, получения физическим лицом - резидентом перевода без открытия банковского счета на территории Российской Федерации от нерезидента, осуществляемых в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке, который может предусматривать соответственно только ограничение суммы перевода и суммы получения перевода.
4. Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться физическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.
5. Часть не действует с 1 июля 2006 года - абзац третий пункта 3 статьи 26 настоящего Федерального закона (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 131-ФЗ). - См. предыдущую редакцию.
6. Часть не действует с 1 июля 2006 года - абзац третий пункта 3 статьи 26 настоящего Федерального закона (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26 июля 2006 года N 131-ФЗ). - См. предыдущую редакцию.
7. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет*.
4. Ситуация: Какие доходы в целях уплаты НДФЛ считаются полученными от источников в России
К доходам, полученным от источников в России, относятся:
1. Доходы, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также постоянных представительств иностранных организаций в России, в виде:
- дивидендов*;
- страховых выплат при наступлении страхового случая;
- пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Письмо Минфина России от 12.04.2013 № 03-08-05/12359: О подтверждении статуса налогового резидента РФ для целей налогообложения
В связи с обращением о статусе резидента Российской Федерации для целей применения российско-испанской межправительственной Конвенции об избежании двойного налогообложения от 16.12.98 (далее - Конвенция) сообщаем следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 4 "Резидент" Конвенции 1 термин "резидент Договаривающегося государства" применительно к физическим лицам означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства или постоянного местопребывания. При этом согласно положениям пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это означает, что если муж будет находиться на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12-месячного периода, он не будет считаться резидентом Российской Федерации. В таком случае согласно положениям пункта 3 статьи 224 Кодекса ставка обложения его доходов от источников в Российской Федерации налогом на доходы физических лиц составит 30%, за исключением доходов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях, которые облагаются по ставке 15%.По нашему мнению, независимо от наличия у мужа вида на жительство в Испании испанские налоговые органы могут запросить подтверждение его статуса налогового резидента в России только при возникновении у него доходов от источников в Испании. При отсутствии таких доходов у любого физического лица не возникает объекта налогообложения испанским налогом на доходы, так же как и необходимости рассчитывать ставку этого налога с обязательным определением статуса налогового резидента данного физ. лица и подтверждением статуса его налогового резидентства (или отсутствия такового) в иностранном государстве, в т.ч. в Российской Федерации*.
С уважением, Ольга Пушечкина,28.03.2014 г.
Ваш персональный эксперт.