Вопрос: ООО продает ИП основные средства. У учредителя ООО (он же его директор) есть свое ИП. Если ИП-покупатель перечислит займ ИП-учредителя это будет считаться взаимозависимыми лицами после этой сделки купли-продажи?
Ответ: Для признания взаимозависимости лиц учитывайте влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Такое влияние учитывайте независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК (п. 1 ст. 105.1 НК).
В указанной вами ситуации стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми. ФНС может проверить сделку на предмет рыночности цен и нарушений ст.54.1. НК по получению необоснованной налоговой выгоды.
Как подтвердить реальность расходов и вычетов по статье 54.1 НК
Как ИФНС проводит проверки по статье 54.1 НК
Сейчас инспекторы применяют риск-ориентированный подход к отбору налогоплательщиков для проведения налоговых проверок. Нарушения могут быть выявлены как на этапе камерального контроля, так и в ходе выездных налоговых проверок, которые назначаются по результатам проведения предпроверочного анализа деятельности компаний и ИП. Например, инспекторы анализируют данные о налогоплательщиках в своих информационно-аналитических системах, а также сведения и документы, которые предоставили банки, контрагенты компании либо другие ведомства.
Кроме того, налоговики проводят в том числе следующие мероприятия налогового контроля:
допрос и получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения и исполнения сделок, а также совершения иных операций;
осмотры территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств;
сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий);
инвентаризацию имущества;
анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т. п.);
истребование документов (информации);
выемки документов (предметов) и экспертизы, в том числе почерковедческие.
Когда начинается проверка
Проверку компании ИФНС начинает с момента представления соответствующей налоговой декларации, в которой задекларирована сделка. Приступить к проверке инспекторы могут в любой день после того, как получили отчетность. Это обусловлено тем, что НК не определяет дату начала проведения камеральной проверки (письмо Минфина от 19.06.2012 № 03-02-08/52).
Что проверяют
В рамках анализа на предмет нарушений по статье 54.1 НК инспекторы проверяют:
реальность сделок – отражение сведений о не имевших места фактах хозяйственной жизни;
деловую цель сделок – заключение сделки, целью которой явилась неуплата (возмещение) налога;
выбор контрагента – сделка со спорным контрагентом оформлена формально, а сделка с реальным исполнителем документально не оформлена.
При наличии рисков налоговики могут проверить группу компаний на предмет дробления бизнеса. В случае необходимости инспекторы проверяют взаимоотношения как с контрагентом первого звена, так и в целом по цепочке кооперации. Например, субподрядчиков, которых подрядчик привлек для исполнения договора подряда.
Выездную проверку по статье 54.1 НК инспекторы в большинстве случаев проводят совместно с полицией. Состав проверяющих можно посмотреть в решении о проведении проверки.
Как подтвердить деловую цель сделки
Чтобы подтвердить деловую цель сделки, оцените ее с точки зрения основной цели, то есть таким образом, если бы совершили операцию только по деловым мотивам без налоговых преимуществ (подп. «г» п. 2, п. 25 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060).
Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Верховного суда от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, п. 2 письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Иными словами, если налоговики докажут отсутствие у сделки деловой цели, они откажут в вычетах по НДС и расходах в полном объеме.
Что насторожит ИФНС
Внимание инспекторов могут привлечь убыточные сделки, дорогостоящие покупки у контрагента, которые стоят дешевле у другого вашего поставщика, а также сделки, в которых цена покупки равна цене продажи. В зоне риска сделки с посредниками, если компания приобретает этот же товар напрямую у поставщика либо покупала ранее (постановления арбитражных судов Уральского округа от 25.01.2018 № Ф09-7623/17, Московского округа от 25.01.2018 № Ф05-20469/2017).
Как подтвердить
Чтобы показать деловую цель, можно закрепить ее на бумаге, например в маркетинговой политике, приказе о скидках, служебных записках, экономических расчетах, подтверждающих целесообразность сделки, деловой переписке и т. п.
Разные цены на аналогичные товары можно обосновать тем, что покупка товара по завышенным ценам включает в себя стоимость доставки и сборки. Когда продаете товар со скидками, поясните выгоду от их предоставления. Например, что их получают только крупные, новые или постоянные покупатели, поэтому дохода от купли-продажи нет, но растут объемы поставок.
Следите за рыночностью цен в сделках с взаимозависимыми лицами, даже если они не относятся к контролируемым сделкам (п. 8 письма ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940, п. 9 письма ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130). Рыночность цен подтверждайте документами, как и в контролируемых сделках. В разовых сделках рыночность можно подтверждать отчетом независимого оценщика.
Более подробно о подтверждении деловой цели сделки в Системе Главбух.
Как подтвердить деловую цель сделки
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени