По общему правилу организация не может изменить способ начисления амортизации по введенному в эксплуатацию основному средству. Однако, если организация в учетной политике прописала способ начисления амортизации «Способом уменьшаемого остатка», то в такой ситуации имеет место ошибка в бухучет. В этом случае амортизацию за весь период эксплуатации основного средства необходимо пересчитать и внести исправления в бухучет. В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства. В Вашей ситуации первым годом эксплуатации основного средства будет считаться период с даты ввода объекта в эксплуатацию по 31 декабря 2013 года. На начало 2014 года остаточная стоимость меняется и годовая норма амортизации рассчитывается заново. Порядок погашения остатка стоимости объекта ОС, образующегося на конец срока полезного использования объекта, при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики. В частности, учетной политикой может быть предусмотрено, что остаток списывается в последний месяц срока полезного использования объекта. Еще один вариант: недоамортизированная сумма списывается на дату выбытия объекта.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете
Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.
Начало и окончание амортизации
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации* (п. 19, 24 ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость* (п. 22 ПБУ 6/01).
Ведомость начисления амортизации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе* (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.
Способы амортизации
В бухучете амортизацию можно начислять:*
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка*;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя*.
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибки, выявленные в бухучете и бухгалтерской отчетности, должны быть исправлены* (п. 4 ПБУ 22/2010).
Причины ошибок
Ошибки могут быть обусловлены:*
– неправильным применением законодательства о бухучете;
– неправильным применением учетной политики организации;*
– неточностями в вычислениях;
– неправильной классификацией (оценкой) фактов хозяйственной деятельности организации;
– недобросовестными действиями должностных лиц.
Основание для исправлений
Исправления в бухучет вносите на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Ими могут быть:*
– первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде;
– бухгалтерские справки с обоснованием исправлений.*
Виды ошибок
Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в какой период она была совершена и обнаружена. На практике возможны следующие варианты*:
– ошибка выявлена до окончания года, в котором она была совершена;
– ошибка обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности;
– ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления внешним пользователям;
– ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения;
– ошибка выявлена после утверждения годовой отчетности.
Ошибка обнаружена после окончания года, но до подписания отчетности
Если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи нужно внести в декабре года, за который составляется отчетность* (п. 6 ПБУ 22/2010).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка в бухучете
В бухучете амортизацию можно начислять:*
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка*;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.
Порядок расчета
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:
- остаточную стоимость основного средства на начало года*. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице;
- срок его полезного использования.
Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:*
Годовая норма амортизации |
= |
1 |
: |
Срок полезного использования основного средства, лет |
? |
100% |
Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:*
Годовая сумма амортизации |
= |
Годовая норма амортизации |
? |
Повышающий коэффициент |
? |
Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года |
Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.*
Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.
Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.*
Ситуация: как в бухучете списать стоимость основного средства, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения
Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому выработайте собственный подход и закрепите его в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Существуют два возможных варианта*.
Вариант 1
В последний месяц срока полезного использования остаточную стоимость объекта полностью спишите в кредит счета 02. Так как, во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, исходя из принципа рациональности, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной* (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.2.1 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.).
Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета* (п. 7, 8ПБУ 1/2008).
При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее одного процента от его первоначальной стоимости. Поэтому в бухучете эту сумму можно учесть в расходах.*
Вариант 2
В пунктах 21–22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании амортизируйте объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия* (морального, физического износа, продажи) (п. 29 ПБУ 6/01).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
4.Статья: ЧЕТЫРЕ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХУЧЕТЕ: КАКОЙ ВЫБРАТЬ?
Совсем скоро вы будете составлять учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2013 год. Кто-то, вероятно, будет это делать впервые. И мы хотим напомнить вам, что, оформляя этот документ, вы можете выбрать один из четырех способов начисления амортизации основных средств.*
Организации на обычной системе налогообложения чаще всего для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбирают линейный метод начисления амортизации. Поскольку этот метод можно применять и там и там. Однако «упрощенцы» в налоговом учете амортизацию не начисляют, а списывают эти объекты на расходы по особым правилам. Поэтому тем, кто применяет упрощенную систему, совсем не обязательно выбирать линейный способ амортизации основных средств в бухучете*. А можно обратить внимание на другие способы. Все они перечислены в пункте 18 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01).
Памятка
Если вы уже начали амортизировать объект, способ амортизации для него поменять нельзя.*
Метод № 2 Амортизация проводится путем уменьшения остаточной стоимости
Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации*, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом.*
1. Определите годовую норму амортизации в процентах:*
2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:*
В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.
3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:*
4. Определите ежемесячную сумму амортизации:*
Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в пункте 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным* . То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации.*
Вариант № 1 : ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта.
Вариант № 2 : в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно*. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта.
ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 11, НОЯБРЬ 2012
5.Статья: Как амортизировать основные средства в бухгалтерском учете
Способ уменьшаемого остатка предпочтителен, когда эффективность использования основного средства уменьшается по мере его эксплуатации. Годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации. В первый год эксплуатации в расчет берется первоначальная стоимость основного средства. Во второй год и далее сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года.* Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения не выше 3. Конкретный размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать стоимость основного средства посредством амортизации. На конец срока полезного использования объекта возникает разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации. Порядок погашения остатка стоимости законодательно не определен. Он разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике* (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18). В частности, учетной политикой может быть предусмотрено, что остаток списывается в последний месяц срока полезного использования объекта. Еще один вариант: недоамортизированная сумма списывается на дату выбытия объекта.*
Пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка*
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что при принятии автомобиля к учету организация установила повышающий коэффициент, равный 2.
Тогда годовая норма амортизации с учетом коэффициента равна 40% (20% ? 2).
Суммы амортизации составят:
за первый год – 240 000 руб. (600 000 руб. ? 40%);
за второй год – 144 000 руб. [(600 000 руб. – 240 000 руб.) ? 40%];
за третий год – 86 400 руб. [(360 000 руб. – 144 000 руб.) ? 40%];
за четвертый год – 51 840 руб. [(216 000 – 86 400) ? 40%];
за пятый год – 31 104 руб. [(129 600 – 51 840) ? 40%].
За пять лет итоговая сумма амортизации составит 553 344 руб. Разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации равна 46 656 руб. Ее организация спишет в порядке, предусмотренном учетной политикой.
ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»
12.03.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"