поощрения (скидки, премии, бонусы, подарки) являются внереализационными доходами организации (п. 8 ст. 250 НК РФ), поэтому при распределении вычета по НДС эти суммы не учитываются, так как к выручке от реализации они не относятся.
При расчете доли операций, не облагаемых НДС учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (письма Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)
ОСНО: налог на прибыль
В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:
- не изменять цену товара (работ, услуг);
- изменять цену товара (работ, услуг).
Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не надо. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175, от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/13.*
При методе начисления доходы в виде предоставленного продавцом поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 271 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях
Расчетный способ
Расчетный способ распределения входного НДС применяйте, если нельзя определить, в каком объеме товары (работы, услуги, имущественные права) используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, формирующим общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС России от 21 июня 2004 г. № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и т. д., если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.
В отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.
Такой порядок следует из пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Во избежание споров с налоговой инспекцией по поводу правильности распределения входного НДС в учетной политике для целей налогообложения установите:
- критерии отнесения тех или иных расходов к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
- примерный перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.
Так позволяет поступить абзац 4 пункта 4 и пункт 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Распределение входного НДС
Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
При распределении входного налога рассчитайте:
- долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;
- сумму НДС, не принимаемую к вычету;
- сумму НДС к вычету.
Долю не облагаемых НДС операций определяйте:
- для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;
- для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.
Долю операций, не облагаемых НДС, рассчитайте по формуле:
Доля операций, не облагаемых НДС |
= |
Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) |
||
Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц) |
Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
При расчете доли операций, не облагаемых НДС:*
- учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;
- не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды и проценты по банковским вкладам. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.*
Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить в справке-расчете, составленной в произвольной форме.
Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС
ЗАО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.
1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).
2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.
3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.
Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:
- расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;
- расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;
- расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;
- расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.
Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.
Распределение расходов по видам операций (руб.)
Вид расходов (активов) / Период |
Январь |
Февраль |
Март |
Всего за квартал |
|
Расходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДС |
ОС |
300 000 |
0 |
800 000 |
1 100 000 |
НМА |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Прочие активы |
870 000 |
2 000 000 |
270 000 |
3 140 000 |
|
Всего за период |
1 170 000 |
2 000 000 |
1 070 000 |
4 240 000 |
|
Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС |
ОС |
0 |
200 000 |
0 |
200 000 |
НМА |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Прочие активы |
500 000 |
800 000 |
2 000 000 |
3 300 000 |
|
Всего за период |
500 000 |
1 000 000 |
2 000 000 |
3 500 000 |
|
Расходы, относящиеся к обоим видам операций |
ОС |
700 000 |
0 |
400 000 |
1 100 000 |
НМА |
1 000 000 |
0 |
0 |
1 000 000 |
|
Прочие активы |
100 000 |
750 000 |
1 300 000 |
2 150 000 |
|
Всего за период |
1 800 000 |
750 000 |
1 700 000 |
4 250 000 |
|
ИТОГО |
3 470 000 |
3 750 000 |
4 770 000 |
11 990 000 |
|
Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)
Вид/Период |
Январь |
Февраль |
Март |
Всего за квартал |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС |
1 500 000 |
2 000 000 |
7 000 000 |
10 500 000 |
Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС |
2 000 000 |
1 000 000 |
3 000 000 |
6 000 000 |
Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц) |
3 500 000 |
3 000 000 |
10 000 000 |
16 500 000 |
Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации |
42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 ? 100) |
66,6667% |
70,0000% |
63,6364% |
Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации |
57,1429% |
33,3333% |
30,0000% |
36,3636% |
Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)
Суммы НДС / Период |
Январь |
Февраль |
Март |
Всего за квартал |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости ОС |
54 000 |
0 |
45 818 |
99 818 (54 000 + 45 818) |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС |
72 000 |
0 руб. |
26 182 |
98 182 |
Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА |
77 143 |
0 руб. |
0 руб. |
77 143 |
Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА |
102 857 |
0 руб. |
0 руб. |
102 857 |
Итого НДС к вычету |
131 143 |
0 руб. |
45 818 |
176 961 |
НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА |
174 857 |
0 руб. |
26 182 |
201 039 |
Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.
НДС к вычету:
2 150 000 руб. ?63,6364% ? 18% = 246 273 руб.
НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. ? 36,3636% ? 18% = 140 727 руб.
Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.
НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. ? 18% = 1 186 434 руб.
НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. ? 18% = 971 766 руб.
В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.
Результат распределения НДС*
НДС к вычету рассчитайте так:
НДС к вычету |
= |
Входной НДС |
– |
НДС, не принимаемый к вычету |
Сумму входного НДС, по которой вычет не применяется и которую нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитайте так:
НДС, не принимаемый к вычету |
= |
Входной НДС |
? |
Доля операций, не облагаемых НДС |
Такой порядок распределения входного НДС установлен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Конкретной методики ведения раздельного учета входного НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем достоверно определить необходимые данные.*
К примеру, организация может вести раздельный учет по входному НДС на основе данных аналитического учета (специальных ведомостей, таблиц, справок и т. д.). Также она может открыть дополнительные субсчета к счетам бухучета. Например, к счетам 10, 41, 23, 25, 26, 44 и т. д. можно открыть следующие субсчета:
- «Операции, облагаемые НДС»;
- «Операции, освобожденные от налогообложения»;
- «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения»;
- «НДС в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)».
К счету 19 целесообразно открыть субсчета:
- «НДС к вычету»;
- «НДС к распределению».
Выбранную методику раздельного учета входного НДС закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Можно изложить ее в специальном разделе учетной политики.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Найдите две ошибки, из-за которых НДС был неверно распределен между видами деятельности
Задачка!*
ООО «Виола» продает товары оптом и в розницу. А потому совмещает общий режим налогообложения с ЕНВД. В III квартале 2012 года выручка от оптовых продаж составила 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. А от розничных — 420 000 руб.
Часть доходов от торговли оптом компания перечисляет на депозит. Проценты по нему за III квартал составили 120 000 руб.
ООО «Виола» ведет раздельный учет расходов. Но есть затраты, относящиеся к обоим видам деятельности. В III квартале это расходы на аренду офиса в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. И на услуги связи — 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Контрагенты передали счета-фактуры своевременно.
Как действовал бухгалтер
Бухгалтер принял к вычету лишь часть входного НДС по общим расходам. А именно ту, что приходится на облагаемые НДС операции. Получилось 75,58 процента ((1 180 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 180 000 руб. + 120 000 руб. + 420 000 руб.) ? 100 %). НДС к вычету составил 16 325,28 руб. ((18 000 руб. + 3600 руб.) ? 75,58%).
Где бухгалтер ошибся?
Подсказка
Разобраться, в чем ошибка бухгалтера, вам поможет пункт 4статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Распределяя входной НДС, бухгалтер допустил две ошибки. Какие, вы узнаете на следующей странице.
Разбор ошибок
Ошибка первая: рассчитывая пропорцию, надо брать стоимость отгруженных товаров без НДС
Пропорцию, которая нужна для того, чтобы распределить суммы входного НДС, надо определять исходя из выручки от реализации товаров по каждому виду деятельности. Об этом прямо сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Причем выручка берется без НДС. Такова официальная позиция чиновников и судей. Примеры: письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208 и постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7185/08.
При расчете пропорции следовало определять стоимость отгруженных товаров в размере 1 000 000 руб., а не 1 180 000 руб.
Ошибка вторая: рассчитывая пропорцию, проценты по депозиту в выручку включать не надо
Проценты по депозитам к выручке от реализации не относятся. Следовательно, при расчете пропорции этот показатель учитывать не надо. Это подтверждает письмо Минфина России от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64. В нашем примере бухгалтер напрасно включил в числитель и знаменатель сумму, равную 120 000 руб.*
В итоге доля, исходя из которой надо было распределять НДС, составила 70,42 процента (1 000 000 руб. : (1 000 000 руб. + 420 000 руб.) ? 100%). Сумма же входного налога к вычету составляет 15 210,72 руб. ((18 000 руб. + 3600 руб.) ? 70,42%).
Недоплата НДС в бюджет составила 1114,56 руб. (16 325,28 – 15 210,72). Компания заплатит недоимку, пени и штраф.
Еще три частые ошибки, возникающие при распределении сумм входного НДС
1. Рассчитывая пропорцию, не учитывают в составе выручки проценты по выданным займам. Выдача займа приравнивается к оказанию услуг. А значит, полученные проценты надо учитывать в составе выручки от реализации. Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 2 апреля 2009 г. № 03-07-07/27.
2. Не ведут раздельный учет. Принять к вычету часть входного НДС по общим расходам могут лишь компании, которые ведут раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
3. Применяют «правило пяти процентов» в отношении доходов, а не расходов. Если расходы компании по операциям, не облагаемым НДС, укладываются в 5 процентов, то весь входной налог можно принять к вычету. Но речь здесь идет именно о расходах. В отношении доходов такое правило не действует. На это специально обратили внимание представители Минфина России в письме от 8 сентября 2011 г. № 03-07-11/241.
Журнал «Главбух» № 19 Октябрь 2012
22.09.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/