Как следует из Вашего вопроса, организация приобретает услуги у одной организации, а затем продает их другой организации. Работники, оказывающие услуги, являются работниками организации, у которой организация заказывает услуги. В этом случае, фактически понесенные организацией затраты, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности организации и предварительно учитываются на счете 20 «Основное производство». Они формируют себестоимость оказанных услуг.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 31.10.2000 № 94Н
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно* с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг*, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)
Бухучет
В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана* (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720, 783 ГК РФ).
Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.
Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:*
Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).
Расходами будут:
- себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);*
- расходы на продажу.
Их отражайте по дебету счета 90-2.
Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:*
Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга