В разделе 7 стр. 010 гр. 4 декларации по НДС показывается сумма входного НДС, который не был принят к вычету, т. к. товары (работы, услуги) использовались для осуществления операций, не облагаемых НДС. Гр.4 заполняется отдельно по каждому коду операций, приведенному в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104Н.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок заполнения декларации по НДС содержится в материалах «Системы Главбух».
1. Книга: НДС. Нестандартные решения стандартных проблем.
5.1. Типичные затруднения при заполнении декларации
Обычно сложности возникают при заполнении разделов 4–6 декларации, связанных с экспортом, и раздела 7, в котором отражаются перечисленные в его названии необлагаемые операции.
<...>
В разделе 7 декларации объединены операции, которые в принципе, если бы обратное не было прямо сказано в гл. 21НК РФ, являлись бы облагаемыми. Это надо четко понимать, поскольку иногда налоговые органы требуют показывать в данном разделе и те операции, которые по своей сути не могут быть облагаемыми. Например, операции по погашению векселей. При этом, бывает, апеллируют к формулировке постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 о необходимости ведения раздельного учета во всех случаях, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ.
Даже если бы эта технически несовершенная формулировка не была, как знаем, уточнена впоследствии Президиумом ВАС РФ в постановлении от 30.07.2012 № 2037/12, показать необоснованность аргументируемого ею требования налоговых органов было бы очень просто. Достаточно ссылки на название раздела 7, в котором содержится закрытый и полностью соответствующий формулировкам гл. 21 НК РФ перечень операций, которые могут быть отражены в данном разделе, а именно:
- не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) – это название ст. 149 НК РФ;
- не признаваемые объектом налогообложения – это название п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, – это ст. 148 и п. 1 ст. 146 НК РФ;
- операции в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, – это п. 13ст. 167 и п. 1 ст. 154 НК РФ.
Ничего, кроме этого, в разделе 7 показываться не может. Что касается, в частности, погашения векселей, то единственное из перечисленного, с чем оно могло бы быть увязано, – это освобождение от налогообложения операций по реализации ценных бумаг (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но, как уже было показано, погашение не есть реализация, поэтому оно и не может быть отражено в разделе 7 декларации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Другой непростой вопрос, связанный с разделом 7 и векселями, – это отражение в нем процентного дохода по векселю. В гл. 21 НК РФ четко различаются операции с ценными бумагами, с одной стороны, и операции по выдаче займов – с другой. Например, сказано, что при реализации ценных бумаг счета-фактуры не составляются (п. 4 ст. 169 НК РФ), а о том, что этого не надо делать при выдаче займов, не говорится. Лишь согласно разъяснениям Минфина России счета-фактуры на сумму займа не составляются (письмо от 22.06.2010 № 03-07-07/40, строго говоря, относящееся к недействующей редакции подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). И о процентах как необлагаемом доходе говорится тоже только применительно к займам (подп. 12 и 15 п. 2 ст. 149 НК РФ), и код для отражения в разделе 7декларации есть только для процентов по займам.
Тем не менее, по мнению УФНС России по г. Москве, проценты по векселю, если он не был получен в качестве оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат отражению в разделе 7 декларации по тому же коду 1010292, что и проценты по займам, и также равномерно, то есть ежеквартально (письмо от 22.11.2011 № 16-15/113063). Напомним, что проценты (дисконт) по векселям, полученным в оплату реализованных товаров (работ, услуг), облагаются не в полной сумме (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Так что с этой точки зрения можно было бы говорить и о необходимости включения в раздел 7 декларации необлагаемой части процентов (дисконта) по таким векселям. Но их нет в названии раздела 7. При этом в любом случае речь может идти, как представляется, только о доходе по векселю покупателя.
Обращаем внимание на эту позицию налоговых органов, поскольку дело здесь главным образом не в заполнении декларации, а в том, что согласно ей у организации на весь срок векселя на балансе появляется ежеквартальная необлагаемая операция. А это требует как минимум проведения проверки на предмет выполнения правила «пяти процентов» с целью определения необходимости ведения раздельного учета по НДС. Касается это и процентов, причитающихся организации по принадлежащим ей облигациям.
Из всех писем регулирующих органов 2011–2012 годов, посвященных общим вопросам заполнения раздела 7декларации, обратим внимание на письмо ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12913@. В нем акцентируется следующее:
- при наличии у организации не облагаемых НДС операций они указываются в разделе 7 (графы 1 и 2) независимо от того, что ввиду выполнения правила «пяти процентов» (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) раздельный учет по ним не ведется;
- данные о приобретении товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, отражаются в разделе 7 (графа 3), только если эти товары используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то есть указанных в графах 1 и 2, причем по каждой из них отдельно;
- не имеет значения, по каким основаниям указанные товары (работы, услуги) приобретались без НДС – в соответствии со ст. 145, 146, 148 и 149 НК РФ либо как приобретенные у организаций, применяющих специальные режимы налогообложения, а также в качестве каких расходов – прямых или общехозяйственных (в соответствующей части) они участвовали в осуществлении необлагаемых операций.
В целом эти положения соответствуют Порядку заполнения налоговой декларации по НДС. За исключением того, чтоп. 44.4 этого порядка не требует указывать в графе 3 раздела 7 товары (работы, услуги), приобретенные без НДС в связи с тем, что для продавца они не признавались объектом налогообложения в силу ст. 146 или 148 НК РФ. Отметим, что Минфин России себе таких вольностей в данном случае не позволяет (письмо от 28.01.2011 № 03-07-08/27). С другой стороны, для полноты картины ФНС России следовало бы упомянуть также и ст. 147 НК РФ.
В письме Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/209 отмечено, что, когда в силу выполнения правила «пяти процентов» раздельный учет «входного» НДС не ведется и он весь принимается к вычету, графа 4 «Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету» не заполняется (в указанной графе ставится прочерк).
Важным также представляется указание в письме УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/113063 на то, что при заполнении раздела 7 нынешней формы декларации по НДС следует по-прежнему руководствоваться письмом ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/90@ о заполнении раздела 9 налоговой декларации по форме, утвержденнойприказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.
2. Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104Н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 15 октября 2009 года N 104н
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения
<...>
44.5. В графе 4 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению налогом, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 170 Кодекса.
<...>