по строке 030-050 налоговой декларации отражаются суммы авансовых платежей нарастающим итогом, соответственно по строке 030 отражается сумма налога по итогам 1 квартала 90 000, по строке 040 отражается сумма авансовых платежей за полугодие- 80 000, по строке 050, сумма авансовых платежей 9 месяцев 40 000. По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период соответственно 150 000. По строке 070 отражается сумма налога к уменьшению, которая рассчитывается как налоговая база нарастающим итогом за год умноженная на ставку налога и уменьшенная на сумму авансовых платежей по итогом за 9 месяцев. Если минимальный налог больше налога к уплате, то он отражается по строке 090. Так как в данном случае минимальный налог больше суммы единого налога, то организация должна уплатить минимальный налог, в строке 080 нужно указать КБК по которому подлежит зачислению сумма минимального налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке.
Декларация по налогу на упрощенке нужна для того, чтобы налоговая инспекция могла определить сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н (письмо ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396).
Порядок заполнения
При заполнении декларации руководствуйтесь Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.
В верхней части формы укажите ИНН. Индивидуальный предприниматель увидит его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя, которое выдала ИФНС при регистрации. Организациям кроме ИНН нужно указать КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организации.
Если подаете первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».
Если уточняете налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.)
В поле «Налоговый период» укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Если заполняете декларацию по итогам года, укажите код «34», в противном случае напишите «50» (например, при ликвидации, реорганизации, переходе на другой режим).
В поле «Отчетный год» укажите год, за который подаете декларацию.
Представляется в налоговый орган
В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации. Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя. Код организации возьмите из уведомления о постановке на учет российской организации.
Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России.
В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Индивидуальные предприниматели указывают 120, организации – 210 (приложение № 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н).
Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то в поле «Налогоплательщик» укажите фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору).
В поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите код вида предпринимательской деятельности. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Если такой выписки нет, то код можно определить самостоятельно, заглянув в постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.
Если организация совмещает упрощенку и ЕНВД, в титульном листе декларации укажите код по ОКВЭД того вида деятельности, в отношении которого применяется упрощенка (письмо Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-11/186).
После титульного листа заполните раздел 2.
В строке 201 укажите ставку налога. Если вы платите налог с доходов, укажите 6, если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», поставьте 15.
В строках 210–220 укажите сумму полученных доходов и произведенных расходов в отчетном периоде соответственно. Такие показатели возьмите из книги учета доходов и расходов. Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанной в общем порядке за прошлый год, включите в показатель строки 220.
В строке 230 укажите величину убытка прошлых лет.
При этом строки 220 и 230 заполните только в случае, если платите налог с разницы между доходами и расходами.*
В строке 240 отразите налоговую базу. Если платите налог с доходов, перенесите показатель из строки 210 в строку 240. Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» налоговую базу определите как разность строк 210, 220 и 230.*
В строке 270 рассчитайте сумму минимального налога (1 процент от суммы доходов, указанных в строке 210). Сделайте это даже в том случае, если налоговая база положительная и сумма единого налога явно превышает минимальный размер. Затем сравните рассчитанную сумму минимального налога с суммой единого налога за текущий год (строка 260). Если она больше, то перечислите в бюджет минимальный платеж (строка 090).
В разделе 1 укажите объект налогообложения. Если платите единый налог с доходов, поставьте 1. Если с разницы между доходами и расходами – укажите 2.
По строке 010 укажите код муниципального образования, в котором зарегистрирован налогоплательщик. Код определите самостоятельно с помощью общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО), утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ. Это связано с тем, что с 1 января 2014 года коды ОКАТО не применяются, поэтому до утверждения новой формы декларации в поле «Код по ОКАТО» нужно указывать код ОКТМО.
Такие рекомендации даны в письме ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585.
В строке 020 укажите код бюджетной классификации по единому налогу.
По строкам 030–050 отразите суммы авансовых платежей, начисленных по итогам каждого отчетного периода. Показатели каждой строки определяйте нарастающим итогом с начала года. В том числе и в тех случаях, когда в течение года налоговая база уменьшается (в отдельных кварталах организация получала убыток).*
В следующих строках отразите сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет (возвращена из бюджета) по итогам года. Определите ее по формуле:*
Сумма налога к уплате (возврату) по итогам года |
= |
Налоговая база нарастающим итогом с начала года |
? |
Ставка налога |
– |
Сумма авансового платежа, начисленного по итогам девяти месяцев и отраженного по строке 050 декларации |
Если полученная величина будет положительной, укажите ее по строке 060. Если отрицательной – впишите ее по строке 070 (без знака «–»).*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1807.
В строке 080 укажите код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма минимального налога.
В строке 090 нужно отразить сумму минимального налога, если одновременно выполняются два условия. Во-первых, если объектом является разница между доходами и расходами. Во-вторых, реальный налог меньше минимального или получен убыток.
Если эти условия не выполняются, поставьте прочерки.
Пример заполнения раздела 1 декларации по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога (получена прибыль)
Организация применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов.
Величина налоговой базы и суммы налога (авансовых платежей), начисленных и уплаченных в течение года, представлены в таблице (руб.).
Период |
Налоговая база |
Сумма налога (авансового платежа) |
|
Начислено |
Уплачено (в декларации не отражается) |
||
I квартал |
60 000 |
9000 |
9000 |
II квартал |
40 000 |
6000 (в декларации не отражается) |
6000 |
полугодие |
100 000 |
15 000 |
15 000 |
III квартал |
– 20 000 |
– 3000 (в декларации не отражается) |
– |
9 месяцев |
80 000 |
12 000 |
– |
IV квартал |
– 10 000 |
– 1500 (в декларации не отражается) |
– |
год |
70 000 |
10 500 (отражается в разделе 2 по строке 260) |
– |
В разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:
? по строке 020 – КБК, по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
? по строке 030 – сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, – 9000 руб.;
? по строке 040 – сумма авансового платежа, начисленного за полугодие, – 15 000 руб.;
? по строке 050 – сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев, – 12 000 руб.;
? по строке 070 – сумма налога к уменьшению – 1500 руб. (12 000 руб. – 10 500 руб.).
Авансовые платежи, перечисленные в бюджет в течение года, в декларации не отражаются. Поэтому, несмотря на то что фактическая переплата по единому налогу составила 4500 руб. (15 000 руб. – 10 500 руб.), в декларации по строке 070 (сумма налога к уменьшению) бухгалтер показал только 1500 руб. Разница в 3000 руб. объясняется уменьшением авансового платежа за счет убытка, полученного организацией в III квартале (– 20 000 руб. ? 15%).
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Когда заплатить минимальный налог на упрощенке.
Минимальный налог нужно заплатить, если:
по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).
Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по окончании года нужно рассчитать:
сумму единого налога;
сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).*
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга