В книге учета доходов и расходов должны отражаться хозяйственные операции, совершенные в отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, Вам следует отразить все расходы, произведенные в 2012 году в разделе I «Доходы и расходы» книги. Также по окончанию года необходимо будет предоставить декларацию по единому налогу, заполнив ее в соответствии с Порядком, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, приведенным в данном ответе.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1.Рекомендация: Как вести книгу учета доходов и расходов при упрощенке
Записи и исправления
В книге учета доходов и расходов организации и предприниматели, применяющие упрощенку, должны отражать хозяйственные операции, совершенные в отчетном (налоговом) периоде.*
Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Подробнее об этом см. Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке.
О внесении исправлений в книгу учета см. Как внести изменения в книгу учета доходов и расходов при упрощенке.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке
Разделы книги
Книга учета доходов и расходов, которую обязаны вести все налогоплательщики на упрощенке, состоит из трех разделов:
раздел I «Доходы и расходы»;*
раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период»;
раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период»;
раздел IV «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период».
Дополнительно к разделу I заполняется справка с расшифровкой отдельных показателей.
Организации, которые платят единый налог с доходов, обязаны заполнять только раздел I и только в части, касающейся доходов. Исключением являются следующие виды расходов, которые организация обязана отразить в графе 5 в обязательном порядке:
– расходы за счет бюджетных средств, связанные с выполнением мероприятий, направленных на снижение безработицы;
– расходы за счет субсидий, полученных на поддержку малого и среднего бизнеса в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.
Такие расходы отражайте в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Об этом сказано в пункте 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Налогоплательщики, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, заполняют все разделы книги, а также справку к разделу I.*
При заполнении раздела I укажите следующие данные:
в графе 1 порядковый номер регистрируемой операции;
в графе 2 дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлен расход;
в графе 3 содержание регистрируемой операции;
в графе 4 отразите доходы, учитываемые при расчете единого налога.
Об этом сказано в разделе II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Отражение расходов
В графе 5 раздела I укажите расходы, учитываемые при расчете единого налога (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).*
Порядок отражения отдельных расходов в книге учета доходов и расходов приведен в таблице.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Расчет налога за год
По окончании года рассчитайте:
сумму единого налога;
сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).*
Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:
по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).*
Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).*
Единый налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:
Единый налог при упрощенке за год = Доходы, полученные за год – Расходы, понесенные за год – Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год – Убытки прошлых лет ? Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством)
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Убытки прошлых лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.
Если по итогам года организация не должна платить минимальный налог (сумма единого налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог к доплате (уменьшению) по формуле:
Единый налог при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года = Единый налог при упрощенке за год – Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Полученную положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно:
зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.
Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК РФ).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке
Порядок и сроки сдачи
Декларацию по единому налогу при упрощенке должны сдавать:
1) по итогам налогового периода (календарного года):
– организации и автономные учреждения – не позднее 31 марта следующего года;*
– предприниматели – не позднее 30 апреля следующего года;
2) при прекращении деятельности на упрощенке – не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность была прекращена (все налогоплательщики);
3) при утрате права на применение упрощенки – не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение.
Организации (автономные учреждения) подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, предприниматели – по местожительству.
Такой порядок предусмотрен статьей 346.23 Налогового кодекса РФ.
Внимание: несвоевременная подача декларации по единому налогу при упрощенке является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации, автономного учреждения (например, к руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Состав декларации
Декларация по единому налогу при упрощенке включает в себя:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».*
Порядок заполнения
Значения текстовых, числовых, кодовых показателей в полях декларации заполняйте слева направо начиная с первой (левой) ячейки.
Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Исключение составляет код по ОКАТО. Для него отводится одиннадцать ячеек, заполнять которые тоже нужно слева направо. Однако вместо прочерков в незаполненных ячейках (справа от значения кода) нужно проставить нули. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначный код 12445698000.
После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа независимо от наличия или отсутствия и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле (например, показатель «Номер страницы», имеющий три ячейки, записывается следующим образом: для первой страницы – 001, для второй – 002).
Это предусмотрено разделом II Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.
Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.
Заполнение титульного листа
На титульном листе декларации укажите:
ИНН и КПП налогоплательщика (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте справа налево; организации и автономные учреждения в двух ячейках, оставшихся свободными, ставят прочерки);
номер корректировки (для первичной декларации – 0--, для уточненной – порядковый номер уточненной декларации, представленной в инспекцию (1--, 2--…));
код налогового периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н (например, налогоплательщики, которые после подачи декларации продолжают применять упрощенку, указывают код 34 (календарный год));
отчетный год, за который представляется декларация;
код налоговой инспекции, в которую представляется декларация (согласно документу о постановке на учет);
код вида места представления декларации согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н (например, в декларации, которая подается российской организацией по местонахождению (месту учета), нужно указать код 210);
полное наименование организации, автономного учреждения (в соответствии с учредительными документами) или фамилия, имя, отчество предпринимателя;
код вида экономической деятельности по ОКВЭД. Если организация совмещает упрощенку и ЕНВД, в титульном листе декларации укажите код по ОКВЭД того вида деятельности, в отношении которого применяется упрощенка (письмо Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-11/186);
номер контактного телефона налогоплательщика;
количество страниц, на которых составлена декларация;
количество листов подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации, включая документы (их копии), подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (если декларация сдается через уполномоченного представителя).*
Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений.
Если это руководитель организации (автономного учреждения), указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью. Если декларацию представляет предприниматель, то проставляется только его личная подпись в месте, отведенном для подписи, а также дата подписания декларации. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю»проставляется «1».
Если это представитель налогоплательщика (в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2»):
сотрудник или сторонний гражданин – указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается вид документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации);
сторонняя организация – указывается наименование организации-представителя; фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица, проставляется его личная подпись, заверенная печатью организации-представителя, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).
Это следует из положений раздела III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.
Заполнение раздела 1
В разделе 1 декларации по единому налогу при упрощенке, в частности, нужно указать:
коды ОКАТО по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413;
КБК для перечисления единого налога (авансовых платежей, минимального налога) в бюджет;
сумму налога к уплате (строка 060 раздела 1 декларации) или к уменьшению (строка 070 раздела 1 декларации). Значения этих показателей определите на основании данных, отраженных в разделе 2.*
Для расчета суммы налога к уплате (строка 060 раздела 1) или уменьшению (строка 070 раздела 1) используйте показатели:
суммы авансовых платежей по единому налогу, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года (строки 030–050 раздела 1 декларации);
сумма единого налога за год (строка 260 раздела 2 декларации).*
По строке 060 укажите сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, начисленного за девять месяцев (строка 260 – строка 050). Если сумма авансового платежа превышает сумму налога, начисленного за год, разницу укажите в строке 070 раздела 1.*
Об этом сказано в разделе IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н.
Заполнение раздела 2
Раздел 2 декларации налогоплательщики заполняют по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.*
Налогоплательщики, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнить строки 201, 210–270 раздела 2. При этом в показатель, отраженный по строке 220, включите разницу (если она есть) между уплаченным минимальным налогом и единым налогом за прошлый год. Эта разница увеличивает сумму расходов налогоплательщика за текущий год.*
При заполнении строки 220 учитывайте, что состав страховых взносов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, расширен (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Помимо пенсионных взносов, в этой строке следует отражать суммы взносов на обязательное социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (письмо ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396).*
В строке 230 зафиксируйте величину убытка прошлых лет, частично или полностью погашаемого за счет налоговой базы текущего года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если в прошлых налоговых периодах налогоплательщик не понес убытков, в строке 230 поставьте прочерк.
Такие рекомендации по заполнению раздела 2 декларации содержатся в разделе V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, и письме ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396.
В строке 270 рассчитайте сумму минимального налога (1% от суммы доходов, указанных по строке 210). Сделайте это даже в том случае, если налоговая база положительна и сумма единого налога явно превышает минимальный размер. Сравните рассчитанную сумму минимального налога с суммой единого налога за текущий год (строка 260), если она больше, то перечислите в бюджет минимальный платеж (строка 090).*
Налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, должны заполнить только строки 201, 210, 240, 260раздела 2 декларации. Кроме того, они заполняют строку 280 раздела 2. Это следует из положений раздела V Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н, и письма ФНС России от 3 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3396.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени