Как мы поняли из запроса, речь идет о замене части основного средства по причине ее неисправности. Так как цель данной замены – поддержание основного средства в рабочем состоянии, то ее можно квалифицировать как ремонт. В таком случае расходы на ремонтные работы можно списать единовременно. В бухгалтерском учете – как текущие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете – в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289).
Необходимость проведения ремонтных работ, а также замену части основного средства нужно подтвердить документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такими документами могут быть:
— акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). В нем необходимо указать неисправности основного средства и предложения по их устранению;
— акт о замене запчастей в объекте основных средств.
Оба документа составляются в произвольной форме. Главное, чтобы в них содержались все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Образцы дефектной ведомости и акта о замене запчастей в объекте основных средств приведены в разделе «Формы» бухгалтерской справочной системы «Система Главбух».
Приобретение нового модуля учтите как покупку материально-производственного запаса, то есть оприходуйте на счет 10-5. С учетом того, что система видео-конференц-связи используется для управленческих нужд организации, расходы на замену в ней старого терминала новым спишите проводкой:
Дебет 26 Кредит 10-5
– учтены затраты на ремонт системы видео-конференц-связи.
Если в результате замены части основного средства изменилось его назначение или оно приобрело новые качественные характеристики, то такую операцию следует классифицировать как модернизация (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, если новый терминал позволяет одновременно связывать по телефону большее количество участников конференции, то замена им старого терминала является модернизацией.
Решение о модернизации основных средств нужно оформить приказом руководителя организации (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В приказе необходимо указать:
— причины модернизации;
— сроки ее проведения;
— лиц, ответственных за проведение модернизации.
Затраты на модернизацию основных средств увеличивают их первоначальную стоимость в бухучете (п. 14 ПБУ 6/01). Затраты на модернизацию основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении модернизации затраты, учтенные на счете 08, включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Расходы на проведение модернизации отразите в первичных документах по учету основных средств, например в инвентарной карточке.
В налоговом учете по завершении модернизации расходы на нее включите в первоначальную стоимость системы видео-конференц-связи (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Независимо от того, чем является замена старого терминала новым – ремонтом или модернизацией, старый терминал по причине возможности его дальнейшего использования, в бухгалтерском учете включите в состав материально-производственных запасов компании по фактической себестоимости (п. 2, 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью имущества, образовавшегося после ремонта, является цена возможной его реализации (п. 9 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Рыночная стоимость данного имущества в бухгалтерском учете формирует прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете сделайте проводку:
Дебет 10-5 Кредит 91-1
– оприходован терминал от системы видео-конференц-связи, бывший в эксплуатации, по цене возможной реализации (рыночной стоимости).
Поступление старого терминала примите по приходному ордеру, составленному в произвольной форме, например по образцу формы № М-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
В налоговом учете рыночную стоимость оприходованного старого терминала учтите в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Когда терминал будет отпущен в структурное подразделение компании, его стоимость отразите в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Ответ согласован с
государственным советником
налоговой службы РФ III ранга
О.Д. Хорошим
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени