В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Необходимо обратить внимание, что исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Однако, указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации. Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.
В бухгалтерском учете доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов и формируют финансовый результат, который влияет на порядок и расчет дивидендов учредителей компании.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip – версия
Ситуация: Когда можно распределить между учредителями (участниками, акционерами) дивиденды, полученные от дочерней организации, если их сумма стала известна после принятия решения о распределении прибыли за год
Ответ на этот вопрос зависит от того, когда стало известно о начислении дивидендов дочерней организацией.
Если об этом факте стало известно после окончания года (31 декабря), но до даты подписания бухгалтерской отчетности, то начисленные дивиденды нужно отразить заключительными записями отчетного года. Объявление решения о выплате дивидендов дочерней организацией в этом случае является событием после отчетной даты (п. 3, 9 ПБУ 7/98 и абз. 6 п. 1 приложения к ПБУ 7/98). Следовательно, в таком случае дивиденды включите в состав доходов отчетного года. Они будут участвовать в подведении финансового результата за отчетный год*.
Если о начислении дивидендов стало известно после подписания бухгалтерской отчетности, то они включаются в состав доходов текущего года. Следовательно, после их уменьшения на величину расходов (наравне с доходами от реализации и прочими поступлениями) они участвуют в формировании чистой прибыли текущего года. Такой вывод можно сделать на основании ПБУ 7/98 и ПБУ 9/99.
В обоих случаях в бухучете сделайте следующие проводки:*
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражена сумма дивидендов, причитающихся к получению от дочерней организации;
Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99
– сформирован финансовый результат от деятельности организации;
Дебет 99 Кредит 84
– определена сумма чистой прибыли для распределения.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 99, 84).
Последовательность этих проводок зависит от того, когда стало известно о сумме дивидендов к получению от дочерней организации (п. 3 ПБУ 7/98).*
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени