П ри выплате физическому лицу процентов по займу, организация является налоговым агентом в части НДФЛ, который удерживается со всей суммы полученных процентов, независимо от ставки рефинансирования. В ситуации выдачи векселя физическому лицу, в случае получения им дохода в виде процентов, в отношении которого организация является налоговым агентом, порядок расчета НДФЛ так же не зависит от ставки рефинансирования. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении доходов физическим лицом в виде процентов по вкладам в банках, равна превышению суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Ситуация: Нужно ли организации при уплате процентов по займу, полученному у гражданина, удержать НДФЛ
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, в этом случае нужно выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).* Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213.
Датой получения доходов в виде процентов признается:
дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный сотрудником, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными;
дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ нужно перевести в бюджет:
если деньги на выплату процентов снимались с банковского счета организации не позднее дня, когда деньги были сняты со счета;
если деньги перечислялись со счета организации на банковский счет гражданина не позднее дня перечисления со счета на счет;
если проценты выплачивались из наличной выручки или других источников не позднее следующего дня после выплаты.
В третьем случае НДФЛ перечислите в бюджет не позднее следующего дня после того, как начисленная сумма налога была фактически удержана с доходов человека, выдавшего организации заем.
Эти сроки установлены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации «Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)»
С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Доходы физических лиц в виде процентов по займу
Наша организация планирует взять у работника заем. Какую максимальную ставку установить в договоре, чтобы сумма по процентам, полученная работником, не облагалась НДФЛ?*
Согласно пункту 27 статьи 217 НК РФ доходы физических лиц в виде процентов по вкладам в банках не облагаются налогом, если процентная ставка не больше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов. Но это не ваш случай. Проценты будут не по банковскому вкладу, а по займу, предоставленному работником. Такие доходы включаются в базу по НДФЛ независимо от процентной ставки.*
Журнал «Упрощенка», №3, 2009 г.
3. Письмо УФНС России по Москве от 23.03.2009 № 20-15/3/026072
«Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.*
При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, в том числе векселей, порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом, установлен в статье 214.1 НК РФ.
Предъявление векселедержателем векселя в срок платежа не является операцией купли-продажи ценной бумаги.
Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом, при предъявлении векселя к оплате не подпадают под действие статьи 214.1 НК РФ и производятся в общем порядке.
Так, на основании статьи 815 ГК РФ заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по истечении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате организацией-векселедателем предъявленного в срок платежа собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу – векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента, который подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты.*
Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, организация осуществляет возврат суммы займа.*
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.*
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Таким образом, организация обязана исчислить и удержать НДФЛ в виде суммы начисленных вексельных процентов, перечислить его в бюджет в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ, а в случае невозможности удержать исчисленную сумму налога сообщить в налоговый орган по месту своего учета.*
При этом выдача нового векселя физическому лицу, предъявившему к оплате простой процентный вексель, не может влиять на исполнение организацией обязанностей налогового агента.»
4. Статья: Проценты по вкладам в банках за рубежом являются доходом в полной сумме
Доходы физических лиц в виде процентов по вкладам в банках включаются в базу по НДФЛ в части превышения, указанного в статье 214.2 НК РФ. Однако, по мнению Федеральной налоговой службы, данная норма не распространяется на проценты, полученные по вкладам в банках, находящихся за пределами РФ. В письме от 04.04.13 № ЕД-4-3/5990 контролеры подкрепили свою позицию арбитражной практикой (решение Хамовнического районного суда г. Москвы от 05.09.12 № 2-2405/12 и апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.12 № 11-25333).
Напомним, особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках установлены статьей 214.2 НК РФ. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в этом случае равна превышению суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.* Данное правило действует в отношении рублевых вкладов. По вкладам в иностранной валюте налогом облагаются суммы, превышающие 9% годовых.
Д.П. Колесников, ведущий юрист
Журнал «Российский налоговый курьер», №10, 2013 г.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени